淺談保障內部審計人員獨立性策略
[提要] 爲保障內部審計人員的獨立性和客觀性，營造良好的內部審計環境，改革內部審計人員管理體制，合理設置內部審計機構，提高審計人員綜合素質是一條有效途徑。
關鍵詞：內部審計；獨立性；客觀性；保障
我國內部審計協會發布的《內部審計基本準則》第八條規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。據瞭解，由於種種原因，實際上該規定在施行過程中情況並不容樂觀。到底如何才能保障內部審計人員的獨立性和客觀性已成爲當前備受各方關注的問題。作爲一名審計工作者，反思我國內部審計的過去，正視目前現狀，探討發展中的問題，積極尋求對策，促進其順利發展，已是一項義不容辭的任務。
一、營造良好的內部審計環境
良好的內部審計環境是內部審計人員的獨立性和客觀性得以保障的前提。目前，我國內部審計人員開展工作所面臨的審計環境較差。作爲最基本的審計對象的會計資料，信息失真現象較爲普遍。人們不能合理定位內部審計，對內部審計存有偏見，內部審計人員常被他人敵視或輕視，極少受到企業高層管理者的重視，開展工作常受到來自各方的干擾，內部審計人員的獨立性和客觀性難以保證。事實上，內部審計人員在審計工作時絕對不應是“獨立的”，它需要各個相關部門、單位、社會各方給予充分理解、積極配合、合理定位，如企業界應提高對內部審計的.認識，單位領導應給予重視和支持，被審計單位應給予理解與配合，羣衆應積極擁護與關注，只有這樣才能爲內部審計人員開展工作營造一個良好的內部審計環境，以保障內部審計人員的獨立性和客觀性。
二、改革內部審計人員管理體制
根據《審計署關於內部審計工作的規定》和當前的實際狀況，內部審計在本單位主要領導人直接領導下開展工作，服務於本組織的管理者，對本單位領導負責並報告工作。由於內部審計人員切身利益直接受到所在單位控制，內部審計人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。同時，由於被審計部門是內部審計人員所在單位的組成部分，客觀上造成內部審計爲本單位利益服務的依附性，使得內部審計人員的獨立性和客觀性受到影響。因此，建議改革內部審計人員管理體制。企業的內部審計人員應該實行國家審計委派制，將組織人事或經濟利益關係中的一方轉由國家審計部門管理。這樣使內部審計人員具備既爲國家審計當好經濟衛士，又爲企業搞好經濟服務，使內部審計人員的獨立性和客觀性得到保障。
三、合理設置內部審計機構
內部審計機構的獨立性是內部審計的生命，是保證內部審計人員獨立、客觀、公正地從事內部審計業務的先決條件。當前有些審計機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制，難以開展獨立、客觀的經濟監督活動，嚴重製約了內部審計人員的獨立性和客觀性。可見，內部審計機構怎樣設置，直接影響到內部審計人員工作的獨立性和客觀性。爲保障審計人員的獨立性和客觀性，企業應該賦予內部審計足夠的組織地位，增強其獨立性，使內部審計真正發揮監督、評價、控制和服務功能，做“公司總經理想做而未能做的事”（勞倫斯?索耶）。首先，在組織機構的設置上，要堅持獨立性原則，以地位的獨立性來確保審計的權威性。內部審計必須設置獨立的組織機構，使其不受其他職能部門的干預。同時，還要調整隸屬關係。現代企業制度下的審計組織應在董事會下設立審計委員會，並在行政管理系統設立獨立的內部審計機構。內部審計人員不僅向審計委員會報告工作，又要向總經理報告工作，這種雙向負責的制約機制和隸屬層次的提高，就爲內部審計人員獨立、客觀地行使審計監督權奠定了良好的基礎。因爲內部審計機構的組織地位越超脫，內部審計人員的獨立性和客觀性就越強。而內部審計人員在有了合理組織結構的框架後，在審計意識上，堅持獨立性原則，以思維和操作的獨立確保審計的公允性，即精神上不是單獨接受一方委託者的意志支配，就可以大膽地進入自己的角色。技術上具有獨立操作的能力，在審計調查、審計分析、審計結論中才能立場公允，對審計事項提出不偏不倚、客觀公正、內容完整的鑑證和評價。
四、提高審計人員綜合素質
內部審計人員的綜合素質包括兩個方面：一是業務素質；二是職業道德水平。較強的業務能力和較高的職業道德水平是內部審計人員從業的前提條件，是內部審計人員獨立性和客觀性得以保障的前提條件。我國內部審計人員總體來講素質偏低，許多人對審計一知半解。一些企業不重視引進專業人才，卻把企業閒散人員塞進內部審計部門，做表面文章，有的審計機構成了“養老處”。再者，內部審計人員構成不合理。據統計，我國20萬內部審計人員80%以上爲財會人員，專業比較單一，知識結構也不合理。而在西歐，則是財會人員、工程技術和管理人員、法律人員各佔1/3。由單一財會人員去應對現代條件下的內部審計，至多就是能查賬，難以實現更爲深入全面的“再控制”，難以做出獨立、客觀的評價。筆者認爲，提高內部審計人員綜合素質，以保障內部審計人員的客觀性和獨立性，應從以下兩方面着手：
（一）加強內部審計人員職業道德教育，努力提高內部審計人員思想素質。內部審計人員在履行職責時，必須嚴格遵守我國內部審計準則、內部審計師協會及企業制定的其他規定；尤其要注意的是，必須做到正直、獨立、客觀和勤勉；必須保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損自己職業判斷的有價物品；內部審計人員必須保持應有的職業謹慎，併合理使用職業判斷，只能開展那些在其專業勝任能力範圍之內預期能合理完成的工作；應誠實地爲組織服務，不做任何違反誠信原則的事情；保守祕密，慎重使用在履行職責時所獲取的審計資料；不得有意從事損害國家利益、本組織利益和內部審計職業榮譽的活動；內部審計人員在審計報告中應真實、客觀地披露所瞭解的全部重要事項。
（二）提高從業人員業務素質
1、優化內部審計隊伍。引進高素質的專業審計人員，培訓原有審計人員，裁減無用人員，優化內部審計隊伍，且經常進行學習培訓，以豐富內部審計人員業務知識和相關知識，提高內部審計人員綜合分析、協調能力，提高專業勝任能力。
2、建立良好的知識結構。內部審計人員作爲一個交叉型人才，一定要建立良好的知識結構，必須掌握會計、審計、法律、稅務、信息技術、統計、外貿、金融、基建和企業管理等相關領域的知識。
3、改善內部審計人員的構成。爲適應有別於傳統的審計環境和審計對象，需在內部審計人員中加大工程技術和管理人員、法律人員的比重。這些人可以不是專職的，而是在需要的時候聘請他們組成一個高效的審計團隊。
4、要求內部審計人員實行持證上崗制度。可對從事內部審計的人員知識水平和知識結構進行統一的評估，符合條件頒發執業證書，授予其從事內部審計工作的資格，並不斷進行後續教育，更新知識，努力提高創新素質和創新能力，提高服務質量。
5、組織內部審計人員從業資格考試。美國社會對內部審計師有着很高的要求，不僅要求內部審計人員掌握包括企業管理、信息技術在內的各種相關知識，並且要求通過國際註冊審計師資格考試。爲改變我國內部審計人員總體素質偏低的局面，我們可以借鑑美國的做法，組織內部審計人員從業資格考試，並規定只有通過考試的人才能從事內部審計業務。