【摘要】在經濟快速發展的今天，內部審計的目標、職能的要求越來越高，由於經濟管理和審計發展水平的侷限，內部審計外包在我國尚處於探討階段。本文介紹了內部審計外包的發展現狀及外包形式，分析了內部審計外包的優勢和弊端，探討內部審計外包在我國發展的可行性，以及需要特別關注的問題。
【關鍵詞】內部審計；內部審計外包；優缺點；可行性
現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物，它作爲一個職業被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天，內部審計在全面開放的國際市場中，已經成爲了最激動人心的、最具活力和挑戰性的職業之一。
一、內部審計外包的基本狀況
內部審計外包(InternalAuditOutsourcing)，是指企業從外部聘請專業人員來執行企業內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋爲企業的一個成本中心，隨着市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。爲適應企業經營管理的需求，內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展，此時，企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢，而將內部審計業務交給外部諮詢機構來完成。
二、內部審計外包的利與弊
2.1內部審計外包的優勢
(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣，內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業管理層、董事會以及專業準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業經營的效率和效果，遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作爲企業的一個職能部門，其實際工作與管理層總有着千絲萬縷的聯繫，管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師，而外部審計師獨立於企業的所有者和經營者，與他們沒有利益衝突或聯繫，有一套公認審計準則需要遵循，還有職業道德的約束，其工作只對社會公衆和合夥人負責，因此能夠更爲客觀的報告審計結果，相比之下，獨立性更高。
(2)提高內部審計質量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進的審計技術，豐富的審計經驗，一流的審計人員，與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比，更能適應日益發展的現代內部審計要求。另一方面，由於競爭機制的存在，外部審計機構因爲生存與發展的需要，一直處在不斷的學習、進取之中，綜合素質相對內部審計人員更爲優良。
(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時、準確的向企業管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外，更重要的任務是協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動，合理有效地配置資源，提高企業的經濟效益。爲此，企業將面臨高額的成本。企業建立自己的內部審計部門，需要爲內審部門的運轉，內審人員的薪金，培訓支出，市場調查支出，管理費用等等支付一大筆費用，併爲了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才，招攬新的專業人員。而通過內部審計外包，企業只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務的發展是內部審計部門要面對的一個新問題，爲了適應網絡環境下的內審工作，企業需要研發新的審計軟件，處理審計過程中出現的問題。如果將內部審計外包，外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶，節約了開發成本。
(4)可以實現資源的.優化配置:爲了適應不斷髮展的市場要求，需要大批專業技術人員(例如，工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審計外包，企業可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構享受到這些服務。而且，由於外部審計機構的活動廣泛，企業還可以瞭解到最新的市場信息，及時做出反應。
2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業足夠的瞭解:對企業而言，配備專業審計人員是一種從長遠出發的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業的忠誠度可能不及企業專業內部審計人員來得高，外部審計人員對企業內部情況的瞭解程度也很難與專業內審人員相比，由於要處理的事務較多，在處理企業內部審計業務時難免存在一些問題。
(2)可能導致企業競爭優勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發展自己的內部審計人才，企業將疏於知識的積累，而且如果沒有自己的內審機構，如果想要獲得有價值的諮詢服務，就需要將自己的核心機密透露給外審機構，這就給企業的生存發展帶來了潛在的威脅，可能會影響企業的競爭優勢。
(3)不利於內部控制環境的優化:從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業管理層改善企業內部控制方面發揮着積極重要的作用，將其外包不利於將企業的內部控制環境優化，也不利於其手段和方法的改進。
三、內部審計外包對我國的啓示
3.1我國內部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:企業需要設置相應的內部審計部門，配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作。這對於規模較大的企業來說並不困難，但對於規模較小的企業來說，很可能就承擔不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規模企業一般不設置內審機構，而直接委託會計師事務所提供內部審計服務。而在我國，由於種種原因，中小規模企業較多，在我國實行內部審計外包是完全有市場的。
(2)從優化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一，非審計服務的發展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業務，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務所的市場份額，也有利於其穩定發展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現代內部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動下作爲國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的，作爲企業內部審計部門的自覺性不夠高，內部審計力度不夠大，受企業影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計，由於其完全獨立於企業，有職業行規的約束，能夠爲企業提供更爲獨立、客觀的服務。
(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨着我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大，市場競爭將愈來愈激烈。企業管理層必須更加關注企業各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數量的合格內審人員。我國的註冊會計師行業經過20多年的發展，應對了激烈的市場競爭，形成了較強的專業素質，熟練的業務水平，加之在管理諮詢服務領域的實踐，其業務素質和專業能力遠勝於內部審計人員。
3.2內部審計外包應注意的問題
(1)加強我國內部審計職業的監管，規範行業準則:在內部審計外包問題上，國外已經出現了許多嚴重的問題。2001年以來，美國爆發一系列財務虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產，也導致安達信這樣一個有着90多年曆史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因爲內部審計外包，安然公司將內部審計職能外包，由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。爲此，美國於2002年7月25日通過了《公衆公司會計改革和投資者保護法》，簡稱爲《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場，都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定，包括對註冊會計師提供非審計服務的限制，其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業的外部審計又承擔企業的內部審計。
(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時，企業應該根據自身情況，選擇適合自己的外包形式。對於大中型企業而言，按國家規定要設置內部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據實際需要，通過外部審計諮詢機構進行適當地補充，部分外包內審業務，或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對於一般小型企業而言，內部審計任務不多，設置企業內部審計機構和人員負擔較重，可以選擇將其內部審計職能全部外包，隨着企業的發展壯大，逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。
(3)加強我國國際註冊內部審計師的培養:雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的，從優化資源、節約成本的角度來考慮，可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計，但對於內部審計完全外包，只能是企業在過渡時期節約成本、提高效益的一種選擇。:
美國內部審計師協會(IIA)曾發佈了一份題爲“關於將內部審計技術外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀點認爲:一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門，能夠比合約規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業務、工作有效率，並且對企業管理當局負責，企業就應該自己保留內部審計職能，並使之更好地服務於企業。
實行內部審計外包，不是爲了取代內部審計部門，而是爲了讓內部審計職能得到更好地發揮，我們不能長期依賴外包來執行企業內部審計職能，還是要着力於發展自己的內部審計機構和人員，加強我國國際註冊內部審計師的培養，縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距，努力培養自己的內部審計人才。
儘管許多內部審計人員對內部審計外包提出異議，但內審外包事實上已經成爲了近年來國外內部審計職業界的一種重要現象。這對企業內部審計部門無疑是前所未有的挑戰，迫使企業內審人員想方設法通過改善內部審計績效、提高內部審計效率來增強自己對本企業的吸引力，從而維繫自己在企業中的地位和職業生命。
在我國，相信不久的將來，也會有越來越多的會計師事務所和諮詢機構開展這項業務，內部審計外包將會成爲企業和事務所的雙贏戰略。
參考文獻
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