我國於２００８年發佈了《內部審計具體準則第２９號———內部審計人員後續教育》，該準則雖然對不同層級的內部審計人員應當具備的職業素質作了區別規定，但要求粗化、內容零散，故該準則對內部審計人員職業勝任能力的指導性較差。因此，有效借鑑ＩＩＡ和其他國家內部審計組織關於內部審計人員職業勝任能力框架的規定，將有益於提高我國內部審計人員勝任能力的規定吸納到我國內部審計準則中來，這既是我們推進內部審計快速發展的必由之路，也是我們必須承擔的緊迫任務。
自２００１年安然等事件爆發以來，內部審計的地位得到提升，內部審計與內部控制、公司治理、風險管理等結合得更加緊密，內部審計從企業後臺被推到前臺，並與董事會、高管層、外部審計共同構成公司治理的四大基石［１］。內部審計地位的提升、範圍的擴展和審計重點的轉移對內部審計人員的專業知識、個人技能、審計工具等提出了新的要求。當前，我國內部審計正處在轉型的關鍵時期，內部審計人員能否適應從財務收支審計向內部控制審計的轉變、從經營層業務導向審計向戰略層治理導向審計的轉變、從事後審計向全程審計的轉變、從查錯防弊導向審計向價值增值導向審計的轉變，以及是否具備開展公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計的職業勝任能力，決定着我國內部審計能否順利實現轉型。因此，要實現我國內部審計事業與國際同行業的儘快接軌，實現我國內部審計的順利轉型，當務之急是構建我國內部審計人員職業勝任能力框架。本文通過問卷調查的方式瞭解並分析我國內部審計人員職業勝任能力的基本情況，並借鑑國內外關於內部審計人員職業勝任能力方面的研究成果，設計了我國內部審計人員職業勝任能力框架。
問卷調查與分析
（一）基本情況
基於研究的需要，本文設計了《內部審計人員職業勝任能力調查問卷》，借鑑中國內部審計協會內部審計發展研究中心的成果，問卷內容涉及我國內部審計人員對職業勝任能力的掌握情況，對我國內部審計人員職業勝任能力框架和培訓機制設計內容的相關建議等［２］。具體內容包括四大部分：（１）內部審計人員所在企業基本情況；（２）內部審計人員的工作情況；（３）內部審計人員專業知識、個人技能、審計工具與技術素質；（４）內部審計人員職業勝任能力的提升情況。問卷調查採用網絡調查與實地調查相結合的方式，面向全國範圍內的內部審計人員共發放問卷６００份，實際收回有效問卷５５０份，問卷有效率爲９１保叮罰ァ１敬撾示淼韃檣婕暗男幸蛋括電信、金融、服務、教育、房地產、鋼鐵、電子、投資、生化、工業、農產品加工、酒、石油、製造業、綜合產業等，筆者對收回的有效問卷按照不同標準進行分類統計的情況如下：根據被調查對象所在企業的性質進行分類，有限責任公司的佔４５保矗擔ィ國有獨資公司的佔１８保保福ィ股份有限公司的佔３６保常叮ィ桓據被調查對象所在企業的隸屬區域進行劃分，東部地區的佔８３保叮矗ィ中部地區的佔１２保罰常ィ西部地區的佔３保叮矗ィ桓據被調查對象所在企業的規模進行分類，大型企業的佔４０％，中型企業的佔５６保常叮ィ小型企業的佔３保叮矗ァ
（二）統計結果與分析
本次問卷調查的統計結果顯示，８９保保牡韃槎韻笏在企業設立了內部審計機構。內部審計機構隸屬情況如表１所示。本次問卷調查的一項內容是要求被調查對象根據其工作所涉及的審計類型按照工作量大小進行排序，再按照排列最先到排列最後的順序對選項分別賦值１１分到１分，並對１１個選項加總分後取平均數，最後得出主要審計類型的得分情況如表２所示。同時，本次問卷調查對被調查對象所在單位內部審計人員的專業構成也是通過排序方式進行的，各專業人數的平均得分如表３所示。 另外，本次問卷就被調查對象對專業知識重要程度的認識、個人技能、審計工具和技術以及職業道德等方面進行了調查。在被調查對象對專業知識重要程度的認識方面，會計學、計算機和管理學最受關注，財政學和經濟學次之，法學和工學再次之，外語受到的重視程度最低（如表４所示）。在個人技能方面，多數被調查者認爲溝通協調能力、管理能力和專業判斷力很重要，理論聯繫實際能力、變革能力、實際操作能力次之，寫作能力受到的重視程度最低（如表５所示）。在審計工具和技術方面，被調查者對內部控制工具運用的重視程度最高，而商業分析工具的使用受到的重視程度最低（如表６所示）。在職業道德方面，正直誠信、廉潔、保密這三項得到的重視程度較高，職業審慎、遵紀守法、社會責任、追求卓越等也均得到不同程度的重視，但重視程度相對偏低（如表７所示）。
（三）調查結論對框架設計的作用
根據問卷調查的統計與分析結果，本文認爲此次調查結論能對我國內部審計人員職業勝任能力框架的設計起到一定的積極作用，具體表現在三個方面。
１．在設計思路方面，由於我國多數企業的內部審計機構主要對公司經營行爲進行審計，內部審計機構的總體地位、權力、獨立性和客觀性得以保證，因此框架基本可以按照內部審計機構設在董事會、監事會之下或與紀檢、監察部門合署辦公的情形進行設計。
２．在框架內容的分類方面，由於多數被調查對象持有註冊會計師或註冊內部審計師證書，因此在設計框架時可以根據註冊內部審計師、註冊會計師相關教材的知識結構對會計學、審計學的相關專業知識和審計技能進行相應的分類和規定。
３．在對內部審計人員職業勝任能力的具體要求方面：（１）由於傳統審計類型（如財務審計、內部控制審計、合規審計、經濟責任審計、舞弊審計等）仍然受到多數企業的重視，因此應對這些方面的職業勝任能力提出較高要求，同時，對在國際趨勢影響下日益受到重視的風險管理審計、投資項目審計也應提出一定程度的勝任要求，而對在我國尚處於起步階段的專項審計、ＩＴ審計等審計類型可在框架設計中暫時提出相對較低的要求。（２）根據內部審計人員對各類專業知識重要性認識的調查結果，在設計框架時應對會計學、管理學、計算機、財政學、經濟學等學科的專業知識提出相對較高的要求，對法律、建築學、外語等學科的要求則不應過高。（３）根據內部審計人員對各項個人技能重要性的認識，在設計框架時應對溝通協調能力、管理能力、專業判斷能力、變革能力和理論聯繫實際能力提出較高要求，對實際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高，但對寫作能力方面的要求應不僅僅限於內部審計人員能夠撰寫審計報告，而是應要求多數內部審計人員能夠結合工作實踐來撰寫論文並公開發表。（４）根據內部審計人員對各種內部審計工具重要性的評價結果，在設計框架時應對內部控制工具、風險管理工具、信息技術軟件和分析工具以及經營管理工具的使用提出更高要求，而對商業分析工具和計算機輔助審計工具則可以暫時不作要求。另外，在計算機使用要求（歸屬於信息技術軟件和分析工具）方面，本文也作了相應的問卷調查。根據調查結果，在設計框架時應對文字處理、ＩＮＴＥＲＮＥＴ上網技術、ＥＸＣＥＬ軟件、查詢數據編程語言提出相對較高的要求，對基本編程和獨立編程等難度較高的能力則不必過高要求。（５）在內部審計人員對各項職業道德重要性的評價結果中，儘管某些職業道德受到內部審計人員重視的程度較低，但本文認爲這些職業道德仍然對我國內部審計人員職業勝任能力的發展起着至關重要的作用。王棣華和張守鳳認爲，內部審計人員應遵守廉潔自律、辦事嚴謹、遵紀守法、保守祕密等職業操守原則［３］。因此，本文認爲正直誠信、廉潔、保密、職業審慎、遵紀守法、社會責任和追求卓越等七項職業道德均應當成爲內部審計人員必須具備的職業素質，並且根據我國《內部審計人員職業道德規範》的要求，獨立性和客觀性也應列入其中。
我國內部審計人員職業勝任能力體系
國外大多數內部審計人員職業勝任能力框架將內部審計人員職業勝任能力分專業知識、個人技能、審計工具與技術三類。借鑑此分類方法和屈耀輝等人的觀點，本文將內部審計人員職業勝任能力劃分爲專業知識、職業道德、個人技能、審計工具與技術四類［４］。這四類職業勝任能力在重要程度上有所區別，從而形成以專業知識爲基礎，以個人技能、審計工具與技術爲主體，以職業道德爲普遍約束力的體系結構，如圖１所示。這四類職業勝任能力構成一個相互聯繫、相互辯證的統一體［５］。
（一）專業知識———基礎
專業知識是一個職業能夠得以正常運轉的基本要件，從業人員如果不具備相關的專業知識，則工作無法正常進行，更無法產生工作成果，因此，內部審計人員職業勝任能力框架中的基礎內容是專業知識，在此基礎上才能夠進一步探討個人技能和審計工具與技術。爲方便查閱、使用我國內部審計人員職業勝任能力框架，本文依據問卷設計中的相關內容，將專業知識部分以學科作爲分類標準，個別學科（如會計學、管理學）根據國家學科分類標準，下設分支學科進行具體規定，其中會計學下屬的審計學、財務管理等學科內容按照問卷分析的結果，依照註冊會計師和國際註冊內部審計師輔導教材的分類方式進行分類。框架中學科的先後次序依據問卷調查所反映的內部審計人員對各學科重要程度的認識來排列，如表８所示。
（二）個人技能和審計工具與技術———主體
內部審計工作複雜性的特點決定了個人技能、審計工具與技術對內部審計人員的重要性。個人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學習或對上級機構的工作彙報都具有重要影響，對審計工具與技術的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當的工具或技術進行正確而高效的審計工作。因此，個人技能或審計工具與技術的缺乏都會對內部審計工作的'正常進行產生重大負面影響，可以說，這兩類職業勝任能力是將專業知識運用到實際工作中的必需素質，也是內部審計人員職業勝任能力的主體部分。本文對各種能力和審計工具與技術的分類依據問卷中的相關內容來確定，各種能力和審計工具與技術的先後次序依據問卷調查所反映的內部審計人員對各種執業能力重要程度的認識由重到輕進行排列，並借鑑國際內部審計師協會的相關調查結果予以確定［６］，如表８所示。
（三）職業道德———普遍約束力
職業道德對內部審計人員在整個工作中都具有普遍約束力，也一直是各個國家重點強調的內容。框架中個人技能的發揮和審計工具與技術的使用都是貫穿整個內部審計工作過程的要素，因此職業道德對兩者具有普遍約束力。借鑑陳佳俊和賀穎奇的分類觀點，本文將職業道德的具體內容分爲兩個級別九項要素，其中九項要素依據問卷調查所得結論而定［７］，如表９所示。四、我國內部審計人員職業勝任能力框架的具體內容針對目前我國內部審計人員職業勝任能力的相關規定存在層次不分明、分類不細緻、範圍不全面等狀況，本文認爲內部審計人員職業勝任能力框架的總體設計思路爲：按照分類別列示、分層級規定、全面覆蓋、方便查詢的要求，採取內容細分類、人員分層級［８］、按需定程度、整體成體系等措施，將各類職業勝任能力進行細緻分類，根據我國實際情況分出層級，並對各層級人員應具備的各類職業勝任能力規定掌握程度，並使用表格體系結構，以方便不同層級內部審計人員的查詢使用。一是內容細分類。在框架中將內部審計人員職業勝任能力分爲四個層次：第一層次爲專業知識、個人技能、審計工具與技術三大類職業勝任能力；第二層次爲隸屬於三大類職業勝任能力的學科名稱或項目名稱；第三層次爲各學科或項目名稱下的分支學科名稱；第四層次爲各分支學科的具體要求。二是人員分層級。在借鑑國外內部審計人員職業勝任能力框架按層級劃分的基礎上，根據我國企業內部審計部門人員的層級數和層級名稱，在框架中將內部審計人員劃分爲三大等級，共包含六個層級，以使得框架更符合我國實際情況。三是按需定程度。在確定內容和人員層級的基礎上，根據案例分析和問卷調查結果，借鑑國外內部審計人員職業勝任能力框架的相關規定，對各層級內部審計人員應當具備的各類具體職業勝任能力作出明確規定。四是整體成體系。框架採用表格形式來體現，表中縱標題和橫標題分別表示各類內部審計人員職業勝任能力種類和各內部審計人員層級，表格內容爲各層級內部審計人員對相應職業勝任能力內容應當掌握的程度，這樣可以方便內部審計人員從具體學科分類或人員層級兩個角度進行相關內容查詢，既實用又便捷。
借鑑ＩＩＡ發佈的《內部審計職業勝任能力框架》（簡稱ＣＦＩＡ）［９］及澳大利亞內部審計協會發布的內部審計人員職業勝任能力框架內容和格式，結合問卷調查結果，並考慮我國面臨的內部審計轉型及國際內部審計發展新趨勢對內部人員職業勝任能力提出的新要求，本文推導了框架中專業知識、個人技能、審計工具與技術的具體內容。此外，根據對某國有企業內部審計人員的職位案例分析，筆者將內部審計人員層次結構在分爲處級、科級和普通內部審計科員三個層次的基礎上進一步劃分爲處長、副處長、科長、副科長、內部審計師和新內部審計人員六個具體層級，各層次的內部審計人員對各項職業勝任能力內容應當掌握的程度同樣根據ＣＦＩＡ、問卷調查及案例分析推導而得。掌握程度的高低分別用“１”、“２”、“３”、“４”予以表示，其中“１”表示對該項職業勝任能力只需瞭解；“２”表示對該項職業勝任能力需要在瞭解的基礎上進行理解；“３”表示在理解的基礎上應當在日常工作中能夠對該項職業勝任能力進行應用並獨立勝任；“４”表示在特殊和複雜情況下依然可以對該項職業勝任能力進行應用並獨立勝任。本着適應性、全面性和系統性的設計原則，本文在以上工作的基礎上設計了我國內部審計人員職業勝任能力框架，如表１０所示。
本文通過理論分析、問卷調查等研究方法，借鑑國內外相關研究成果，推導設計了我國內部審計人員職業勝任能力框架，這一框架的具體內容在很大程度上借鑑了國際內部審計師協會發布的ＣＦＩＡ，而在各層次內部審計人員對各項具體職業勝任能力的掌握程度規定方面則具有較多主觀性。該框架可廣泛用於各種組織的內部審計部門，能夠爲評估內部審計工作質量、評估內部審計人員職業勝任能力狀況、幫助企業制定相應的培訓措施、提升從業人員業務水平、幫助新近從業者理解和評價內部審計服務、制定內部審計人員職業勝任能力評價標準等提供依據［１０］。此外，該框架還可以爲內部審計協會等機構確定從業資格、後續教育大綱等事務提供參考。（本文作者：畢秀玲、劉昂 單位：山東財經大學會計學院）