1明確內部審計的地位和作用
國際內部審計師協會(IIA)2003年在其修訂的《內部審計實務標準》中,將內部審計定義爲:“內部審計是一種獨立、客觀的確認和諮詢活動,其目的是爲組織增加價值並提高組織的運作效率。它採取系統的、規範的方法來評價並改善風險管理、控制及治理程序,從而幫助組織實現目標。”我國內部審計協會2003年在其頒佈的《內部審計基本準則》中,將內部審計定義爲:“內部審計是指組織內部的一種獨立、客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”從以上定義可以看出,防弊、興利、增值是內部審計發展不同階段的目標,其最終目標是幫助企業實現增加價值和改善企業經營服務。
1.1內部審計的地位
從組織模式看,內部審計機構的隸屬關係有三種:一是由監事會領導;二是隸屬於董事會,由董事會下設審計委員會,負責監督和指導內部審計的工作;三是在總經理下設置內部審計機構。具有獨立性和權威性。從內部審計職權看,內部審計接受企業高層管理的監督與指導,並根據要求開展內部審計活動,向企業高層管理報告有關審計情況,有利於促進改善內部治理,從而幫助高層管理有效履行其受託管理責任,提高管理績效,具有檢查、調查取證權,參與決策權,建議權,採取強制措施,通報批評,處理處罰權等。
1.2內部審計的作用
內部控制各組成要素是爲實現企業預定目標所必需的條件。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分,也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面發揮着不可替代的積極的作用。具體作用主要包括:(1)監督控制作用。依據國家法律、法規、企業規章制度,對企業內部被審計單位經濟活動的真實性,合法性進行監督檢查,促使企業走上法制化、規範化軌道。(2)評價、參謀作用。通過審計最終形成審計結論對檢查任務完成情況,內控制度建設及執行情況,經營成果,存在的問題等方面進行客觀、公正的評價,並依據有關政策、法規和公司內控制度,提出合理化建議,爲領導決策提供依據。(3)維護、增值作用。對內控系統各個節點進行檢查評估,發現內控各個環節存在的缺陷和漏洞,分析經營管理過程中偏差和失誤,解剖問題產生的主客觀原因,爲完善內部控制提供依據。對企業重點職能部門、重大資金、重要經濟事項等進行監督,檢查經濟活動是否與企業經營目標保持一致,是否取得預期效果,發現損害公司利益的行爲,可以及時地予以糾正、制止和查處,預防、減少風險損失,以維護公司的合法權益,從而幫助和促進企業實現目標,增加企業價值。(4)諮詢服務作用。內部審計利用其獨特的優勢和專業能力,爲企業內部各部門提供諮詢、建議、協調等服務,從而不斷豐富增值型內部審計的內容。
2抓住施工企業生產技術、經濟特點,合理有效開展內部審計
2.1施工生產具有流動性、單件性,須追隨工項目跟蹤審計
施工人員及施工機械都要隨建築產品所在現場的不同在不同工地、不同地區的承包工程項目之間進行流動施工,或在同一工地不同單位工程之間進行移動施工。各建築產品都有其特定的用途、結構及建築要求,都需要單獨設計,並按單件組織施工生產,在生產過程從開工建設到投產使用,始終不可移動,具有一次性。這一特性要求內部審計工作只有深入施工現場,隨着工程項目的建設跟蹤審計,才能充分發揮監督服務職能。
2.2施工生產週期長、消耗大,尤須注重期中審計與多類型審計
建築產品一般綜合性強、體積寵大、結構複雜,加上施工生產受現場工藝及自然條件的影響,決定了其施工生產週期長,在整個施工過程中需要投入大量的人力、物力、財務,消耗大。由於施工生產週期長、消耗大,爲了防止效益流失,需加大過程控制,從而決定審計工作方式不能僅停留在事後審計,而應事前、事中、事後審計相結合,實施期中審計尤爲重要。同時應該針對項目具體情況有針對性地採取工程項目審計、經濟責任審計、專項治理等不同類型審計調查。
2.3須以單位工程爲對象,採用建造合同形式進行會計覈算
施工企業在投標中標後所承建的工程項目要與建設單位簽訂建造合同,根據完工程度進行成本費用覈算、收入確認,大多采用分期結算工程價款,工程完工後通過竣工工程點交、驗收方式交付給建造合同甲方驗收使用,並與甲方辦理工程價款清算。建造合同根據實際成本費用佔預計總成本的比例確認完工進度,按完工百分比法確認收入、成本費用。爲了反映生產經營成果的真實性,項目部必須真實、準確、及時、系統地核算和反映實施建造合同所發生的各項經濟業務。做好建造合同成本覈算的各項基礎工作。建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查制度,建立、健全與成本覈算有關的各項原始記錄和工程量統計制度,制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額;嚴格計量檢驗制度,使成本覈算具有可靠的基礎;對於爲完成合同實際發生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和登記,對於爲完成合同尚需發生的成本必須進行科學、合理地預計。作爲內部審計,爲了考覈經營成果的真實性,就必須注重以上關鍵環節的審查覈實,對於生產建設過程中建造合同確認收益與項目實際盈虧情況存在脫節現象的,需要審計工作者根據項目實際情況進行損益調整重新確認經營成果、債權債務。
2.4務須關注分包經營風險、勞務用工安全、規範化管理等審計內容
不少施工項目規模大,結構複雜、技術難度高,難以由一個施工企業單獨完成,很多工程項目需要由一個施工企業總承包後,再分包給其他施工企業共同完成,使其施工生產既有總體性又有高度的協作性。爲了確保整體工程質量、安全、工期等目標要求,施工企業不僅要管理好自己的施工隊伍,同時增加了對合作商、協作商、引進勞務隊伍的管理。因此關注分包經營風險、勞務用工安全、規範化管理等構成內部審計必不可少的內容。
3嚴格把關關鍵環節,控制審計質量,提高審計效率
加強審計質量控制,防範審計風險,提高審計效能,爲單位領導進一步加強管理、科學決策提供言之有據、施之有策的報告,充分發揮內部審計機構的功能作用,具有重要意義。爲提高審計質量,應努力做到以下幾點。
3.1正確運用內部審計依據
內部審計依據是衡量和評價內部審計對象的合法、合規、合理性及有效性,據以形成審計結論和審計建議的客觀標準。既包括國家法律、法規、政策等依據,也包括企業單位自訂的計劃、預算、定額、合同等。審計人員在審計過程中要以與審計項目及審計目標密切相關的、適用的.、具有正式書面文件形式的法律、法規、決議等爲審計依據,全方位、辯證地分析問題,抓住主要矛盾及問題實質,形成正確、可靠的審計結論和建議。
3.2堅持審計程序,做到有條不紊
主要抓好審計立項、審前調查、審計實施、審計查處、問題整改落實等各關鍵環節,力求收到事半功倍的審計效果。隨着企業生產、經營規模的不斷擴大,工程項目的增多,審計機構要按照重要性原則,有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和羣衆高度觀注的項目進行審計立項。在實施審計前要充分做好準備工作,事先了解工程項目基本情況如:招投標情況、工程概況、組織機構設置、人員配置、生產經營概況等;制定好審計計劃、擬好審計方案,明確審計目標、審計重點、審計步驟等做到有的放矢。實施審計過程中要按照審計計劃和方案認真收集相關資料形成可靠審計證據,通過實地走訪、觀察、實質性測試等審計手段,審覈內控制度有效性,經營成果的真實性,形成審計底稿,編寫審計報告,作出審計決定。同時出具審計報告要嚴謹細緻,敘述問題,分析原因和做出結論,都必須以事實作依據,不偏不倚,以提高其可信性;反映的數字必須是來源於被審計單位相關資料並經覈實無誤,以保證其真實性;處理意見引用的法律、法規必須準確無誤,以維護其嚴肅性;文字表述要準確,條理清晰,重點突出,層次分明,言簡意賅,以體現其藝術性;審計報告報批前要徵求被審計單位意見,遵從其客觀原因分析,以體現其靈活性。
3.3結合實際,靈活運用審計方法
內部審計是作爲企業內部加強風險管理和控制及治理的重要手段而存在和發展的,其履行職責的範圍涉及被審計單位的生產、經營、管理等各個方面的經濟活動及其信息載體,審計人員要根據不同的審計內容綜合運用審覈、計算、函證、監盤、觀察、詢問、分析性複覈等方法,以獲取充分、相關、可靠的審計證據,支持審計結論和建議。同時面對審計力量薄弱和項目單位多、跨區域廣的特點,要提高審計覆蓋率,審計部門必須改變審計工作方式,要充分利用好計算機審計技術,大力開展遠程審計,提高審計工作效率。
3.4把握審計重點,突出經濟效益
圍繞企業價值最大化目標要求,審計工作重點從真實合法與效益並存兩方面入手,在審計過程中除了關注相關法規遵守情況及內控制度執行情況外,重點考察項目成本管理過程中機械設備利用效率、材料物資採購價款合理性、管服經費責任成本落實情況、資金運轉情況、勞務協作隊伍驗工計價情況等成本效益情況,保證提高經營活動的經濟性和有效性,實現增值服務功能。
3.5認真落實審計建議,促成審計成果轉換
在現代企業經營管理中,隨着外部環境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整,內部審計工作應立足於推動改革、完善制度、規範管理需要,在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用,加大對審計情況的綜合分析和信息反饋力度,對查出的問題和存在的漏洞,及時給予指正,督促整改落實,爲企業可持續發展提供建設性意見。
3.6加強審計隊伍建設,提高審計人員綜合素質和職業道德水平
隨着內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展,加之生產、經營規模的擴大,及管理型隊伍模式的轉換,企業所面臨的經營、稅務、分包、合同、財務等各種風險不同程度增加,這就要求內部審計人員不僅要精通財務會計、審計,還要熟悉公司內控制度、掌握驗工計價、合同、稅務等相關知識,以便更好地實施審計併爲企業管理服務。內部審計人員的構成也應該趨向多元化,不僅要有懂財務及審計的專業人才,還應配備信息技術、管理和工程技術專門人才充實內部審計隊伍,以適應審計領域日益拓展的需要,使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。在職業道德方面,內部審計人員應具有較高職業道德水平;具有不畏困難、敢於堅持原則、不怕得罪人的勇氣;具有較強的政治思想水平和政策水平,工作踏實,不計名利,不計得失的情操;具有較強的發現問題、分析問題、處理問題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質;具有較強的人際交往技能。爲了達到目標要求企業應對內部審計人員進行經常性的職業道德和後續業務培訓,不斷提高內部審計人員的業務素質和道德修養,提高法律意識和責任意識,從而提高審計工作質量。同時,要建立健全審計質量考覈激勵機制,宣傳典型,調動工作熱情,促進內部審計事業健康發展。