本文對國內理論與實務界較少涉及的企業內部審計戰略問題進行了研究, 認爲內部審計戰略規劃研究是構建與完善我國企業集團公司內部審計管理體系的邏輯起點, 迫切需要對其進行全新視角的重構與建設。以下是小編J.L爲大家分享的關於企業集團公司內部審計戰略規劃體系構建之論文範文。
依據現代企業管理理論及企業管理實務工作的性質, 構建企業內部審計管理體系的邏輯起點應定位於爲內部審計行爲與活動是否事先設置了切實可行的長遠發展目標即內部審計戰略, 只有如此, 方能確保內部審計具體活動能夠得以正確、客觀、有效地貫徹執行。鑑於現代企業集團公司具有經濟規模大、利益關聯主體多、管理環節多、管控難度大、涉及風險複雜等特點, 企業集團公司內部審計戰略的內涵應當界定爲在集團公司層面設立的內部審計發展遠景, 並對未來要實現的內部審計工作長期目標軌跡進行的總體性、指導性謀劃, 是企業集團公司內部審計工作的方向和監管策略組合, 是集團決策羣體對內部審計工作的未來發展使命與路徑等問題進行的全局性定位, 具有指導性、長遠性等主要特徵。
一、企業集團公司內部審計戰略及其規劃的理論研究動因
企業內部審計戰略實質上是企業戰略管理理論在內部審計管理實踐方面的應用與延伸, 是現代企業內部審計理念的最高體現。內部審計戰略決定了內部審計工作的深度和廣度, 是企業集團公司戰略理念在內部審計領域的具體化與實現形式。其主要理論研究動因在於：
一是內部審計戰略規劃是維護治理層出資者或所有者權利, 落實管理層經營戰略目標的主要支撐力量。作爲對企業集團公司治理結構以及對公司管理層進行有效制衡的主要力量, 內部審計的監督與制衡功能及其獨特運行模式客觀上可以作爲管理者用以規範企業行爲, 維護公司所有者股東的合法權益, 保護公司資產保值增值, 促進企業加強經營管理和提高經濟效益的有力武器。
二是內部審計戰略規劃是合理確定內部審計功能, 促進企業實現可持續發展目標的管理基礎。企業集團公司內部審計戰略規劃的制定與實施, 有助於界定企業集團公司內部審計的發展方向和審計工作的卞要領域, 直接決定着內部審計的未來走向、主要工作內容、生存狀態及其應當具有的基本功能。
三是內部審計戰略規劃是構建完善的內部審計組織架構與形成流暢的內部審計運行機制不可或缺的導向因素。企業集團公司內部審計戰略規劃是公司總體戰略目標的支撐力量、內部審計功能定位的前提和基礎, 可以爲公司內部審計組織架構模式的選擇與確立, 內部審計組織管理方式的運用, 下屬公司內部審計機構設置合理性等組織管理問題提供工作導向, 同時, 爲企業集團公司建立科學、協調和高效的內部審計運行機制提供準確的發展方向。
四是內部審計戰略是保證內部審計綜合評價機制科學性, 有效規避與預防企業運營風險的重要工具。內部審計綜合評價機制對內部審計管理體系的正常運行十分重要, 科學評價機制的建立要綜合考慮內部審計戰略規劃, 將規劃的宗旨、核心的思想融人評價機制, 並妥善處理好長短期評價指標之間的關係, 使評價機制科學, 評價結果客觀。
本文基於戰略設計與控制的視角, 針對我國企業集團公司內部審計戰略及其規劃體系構建與實現路徑等問題展開探討。
二、企業內部審計戰略問題研究的文獻綜述
1 關於企業內部審計戰略內涵與框架的研究
西方學者在企業內部審計戰略規劃研究方面已經取得諸多令內審實務界重視的積極成果。如對於“幫助組織增加價值” 戰略目標的研究比較深人, 且取得了頗有成效的研究成果。企業內部審計可以通過評價內部審計在改進風險管理和內部控制與公司治理過程中的效果、向企業管理層提供諮詢等手段來幫助組織實現其戰略目標, 最終來達到增值的目的, 。爲滿足外部投資者對提升公司治理的需求,管理層要求完善各種職能以實現價值增值的目標和, 。爲增加企業價值, 內部審計管理必須確立或調整戰略需求, 滿足審計委員會、管理層及外部審計人員的需要, 成爲企業戰略實施的支持者, 。這些研究表明, 內部審計在企業風險管理中的作用是內部審計實現“幫助組織增加價值” 的新內容。
國內近年來有關內部審計戰略的理論研究也取得一些新的進展, 並且伴隨着內部審計和企業內部控制制度的研究而不斷深化。宋常、張惠琴對內部審計戰略轉型和發展的總體框架、指導思想及具體內容進行了探討, 認爲內部審計戰略轉型及發展勢在必行張惠琴對企業集團內部審計的戰略定位及基本框架進行了探究和設計, 認爲內部審計戰略決定企業集團內部審計的發展方向, 是內部審計生存和發展的核心內容。通過分析爲數不多的文獻發現, 現有文獻對於內部審計目標定位方面的研究較豐富, 但對內部審計戰略的內涵並沒有進行深入研究, 只是對內部審計戰略的基本框架進行了簡單的搭建。
2 關於企業內部審計戰略目標與職能的研究
對於內部審計戰略目標的研究曾出現過不同的觀點, 如“幫助企業增加價值” 和,、“參與企業全面風險管理” 行, 和“內部審計轉型升級, , 易仁萍, 劇傑、施建軍等, 。筆者認爲, 短期內上述觀點所具體追求的目標的確有分歧, 但從長遠發展來看, 它們的立足點與根本利益是一致的, 都是通過內部審計活動來幫助企業創造價值與增加價值、實現內部審計自身的戰略與企業整體的經營戰略目標。
企業內部審計“幫助組織增加價值” 戰略目標方面的文獻研究。現代企業內部審計將“增值型”內部審計戰略作爲理念和準則內化到審計模式設計中, 如制定了在線審計架構中的價值增值準則和。, 。要想維持內審行業在企業中的價值地位, 單憑向高級管理層和董事會或審計委員會提供一般性的合規檢查報告是遠遠不夠的, 內部審計活動必須從“價值保護” 向“價值增值” 轉型魏寶星, 。內部審計的終極目標和職責在於“增值” 吳清華, 。
企業內部審計“參與全面風險管理” 戰略目標方面的文獻研究。內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和諮詢活動, 它通過系統化、規範化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果, 以幫助實現組織目標, , 風險導向內部審計是內部審計的發展方向王光遠, , “風險導向型” 審計已能和企業組織相適應。基於此, 已經出現了通過“風險導向型” 審計實現價值鏈、公司治理和企業戰略三者相互融合的`探索, , 以及通過“風險導向型” 審計實現企業全面風險管理流程再造的探索, 。
企業內部審計業務管理實現“轉型升級” 戰略目標方面的文獻研究。內部審計的轉型升級戰略促進了方法論層面的程序化、智能化創新, 出現了持續審計概念框架, ,和山, 和在線審計概念框架, 。企業管理層應該從內部審計實用層面對企業內部審計職能進行轉型優化, 內部審計轉型勢在必行易仁萍, 劇傑、施建軍等,。比斯利等、等研究證明了內部審計功能的重要性及其對高質量公司治理的貢獻能力, 對內控就和監管環境的改進, 以及減少欺詐風險的潛力。關於內部審計轉型升級的戰略目標研究表明, 內部審計轉型升級戰略應強調內部審計的核心功能提升, 促進內部審計、公司治理和發展戰略的協調統一。
3 企業內部審計戰略相關問題研究評述
雖然我國學術界對公司戰略或財務戰略的定義、特點、內容和方法有不同角度和程度的探討和研究,但已有文獻對如何界定內部審計戰略內涵、理解制定內部審計戰略的深遠價值以及建立內部審計戰略規劃體系等內容涉及較少。我國學者對於內部審計戰略研究程度還不夠深人、研究內容較爲狹窄。已有研究成果中還存在着一定的缺陷, 常常將內部審計戰略和功能的概念混淆, 認爲內部審計戰略的概念等同於內部審計功能, 而實際上內部審計戰略與內部審計功能的內涵及其外延均具有明顯差異, 二者間的關係是既存在密切相關性, 但又在性質與體現方式方面有所區別。目前理論界關於內部審計戰略的概念界定及根據企業所處環境具體規劃內部審計戰略等方面系統性的研究較少, 因而, 對企業內部審計戰略相關問題的探索極具研究價值。
三、我國現代企業集團公司內部審計戰略及其規劃應用現狀與問題
近年來, 我國在探索如何科學設計與規劃企業內部審計戰略等方面取得了一些進展, 但也存在着如下函待解決的問題：
一是公司決策層缺乏內部審計戰略意識與思維, 審計工作缺乏方向感。目前, 大多數現代企業的內部審計決策層對內審工作的認識仍停留在查錯防弊階段, 缺乏集團集中統一運作內審工作的意識, 以及積極利用內部審計工作支持與提高企業管理效能的戰略性審計思維。這種觀念上的滯後行爲, 客觀阻礙了現代企業內部審計功能向鑑證、評價、管理諮詢、預警等價值增值管理功能方向的轉型。
二是公司內部審計目標的設置缺乏戰略性、系統性與持續性等必要特徵, 不便於予以全面實踐或推廣應用。由於缺乏從全局管控審計工作的戰略性思想, 大部分企業集團設置出來的戰略目標與經營目標無法利用內部審計達到對整個集團的系統性管控要求。大部分企業集團內部審計目標的設置仍侷限於財務會計是否存在違規事項方面的審查, 沒能建立起可持久指引內部審計工作方向的戰略性發展目標。在這種情況下, 內部審計之精髓, 圍繞現代企業戰略的內部控制與風險治理的作用事實上被閒置或浪費, 大量的人力、財力、物力單純耗費在已有固定模式的查錯糾弊審計上面, 審計資源並沒有得到有效運用。
三是公司內部審計範圍與領域的界定缺乏戰略性目標來指導, 使得企業集團公司內部審計工作質量難以有效提升。由於缺乏長遠性、前瞻性審計工作發展戰略目標及其規劃, 不少集團公司內審工作性質、時間與範圍常常被簡單地割裂或靜態考慮, 審計管理工作缺乏連續性和穩定性, 審計監督與控制方面的工作目標無法到位、約束決策風險與違規行爲的力度明顯不足, 難以對重要業務活動與項目開展持續性地內審監督工作, 部分審計運行機制的整改與調整往往流於形式, 導致審計執業質量與管理工作質量均難以得以有效提升或改善, 無法很好地發揮出有效保障現代企業可持續健康發展的作用。
四、企業集團公司內部審計戰略規劃體系的構建
與一般企業相比, 企業集團公司內部控制系統客觀上更爲複雜、管理約束層級更多、運營活動的風險更大、管理程序的鏈條更長、涉及到的利益相關方會更多, 相應地, 受管理層與治理層監管的對象及相關內部監督的任務也更爲爲廣泛。因此, 公司治理決策部門應採取系統化、持續化、動態化思路優化設計其內審戰略規劃體系, 才能全面提升內審工作質量, 更好地滿足公司治理、風險管理和內部控制管理的客觀需要。
(1)企業集團公司內部審計戰略環境分析