摘要：隨着我國註冊會計師行業的發展，傳統的審計服務已經不能滿足現如今的發展了，很多會計事務所轉移了業務的領域，開始向着非審計服務方向發展。且就非審計服務來說，由於其具有一定的盈利性，加之其具有風險相對較低等特點，使得在行業發展的市場上具有十分廣闊的發展空間。基於此本文針對註冊會計師非審計服務於審計獨立性關係進行了簡要闡述，並提出幾點個人看法，僅供參考。
關鍵詞：註冊會計師;審計獨立性;關係分析;非審計服務
前言
對於審計獨立性來說，是保證註冊會計師職業道德的基礎，一旦失去了審計獨立性，就會給註冊會計師行業的發展造成一定的影響。因此，就必須要進行相應的調整與轉變，這樣才能促進註冊會計師行業的快速發展。且就我國目前的許多規模較大的會計事務所來說，非審計的業務已經超越了傳統的審計服務。因此想要使其得到快速的發展，就必須要嚴格進行規範化管理。
一、 註冊會計師非審計服務於審計獨立之間的關係
(1) 非審計服務。所謂的註冊會計師非審計服務其實就是針對審計服務來說的，註冊師向客戶提供所需要的財務報表審計等並收取一定的費用的專業服務的統稱。簡單來講，其實就是註冊會計師向客戶提供除了審計服務以外服務的總稱。而對於其服務市場來說，是一個動態發展的市場。在信息技術與經濟全球化的影響下，逐漸強化的過程。且隨着註冊會計師服務品種的不斷髮展，使得非審計服務的內涵也在逐漸增多。
(2) 審計獨立。對於註冊會計師在服務中保持自身的服務性是滿足審計報告公平公正的基本要求之一，同時也是其職業道德的重要標準之一。在註冊會計師審計中，保持獨立性是最爲基礎的，一旦不具備獨立性，註冊會計師行業也就失去了意義。但是從實際上來講，各個國家中也對審計獨立性有着自己獨特的見解[1]。
1、獨立。首先是審計人員的獨立論，在這種觀點下，審計業務的實際執行者是審計人員自身，因此作出決策與意見的人也是審計人員自身。所以只有審計人員保持好對各個環節上的獨立意見，也就保證了審計的獨立性。其次是審計機構上的獨立論。在此種觀點下，審計關係直接影響着審計的獨立性，且在這種關係中，審計機構與委託人等同樣重要。且對於這種審計業務來說，是不能以註冊會計師個人的名義來進行的，而是應當要會計事務所的名義來工作的。最後是審計職業的獨立論。在這種觀點下，將審計人員與審計職業劃分爲一個整體，同時還要避免出現形式上的獨立性，只有在保證用戶相信審計職業的獨立性以後，纔可以促使審計人員爲其進行服務。前兩點主要強調了實質性的獨立，而後一個觀點則主要強調了形式上的獨立。
2、獨立的形式。首先可以是精神層面上的獨立，這種獨立的本質是保持主體精神上的獨立，並排除干擾因素，公平公正的發表審計意見。這種觀點主要是針對獨立性的本質上來講的，其主要是實質大於形式。其次是雙重層面上的獨立。這種獨立觀點則主要在是獨立的實質上融入了一些形式化的要素，同時還認爲審計的'主體不僅僅是要保證實質上的獨立，還應當要避免出現形式化的獨立。從上述兩點可以看出，只有註冊會計師保持實質上的獨立，才能在實際中以公平公正的態度來發表個人意見。但是也正是因爲實質性的獨立具有一定的抽象性，因此就會造成註冊會計師認爲自己是獨立的，而其他人則認爲是不獨立的現象，還要求其保持形式上的獨立[2]。
二、 註冊會計師非審計服務的發展措施
綜合我國現階段的實際情況上可以看出，非審計服務的種類與業務在總體上還呈現出不足的現象。同時還可以看出，向客戶提供非審計服務也並不常見，這樣也就造成了兩者之間的矛盾不斷增多。但是通過借鑑其他國家的成功經驗，在綜合我國實際情況的基礎上就要求我國應當要不斷重視非審計服務對審計獨立性所造成的威脅。在擴展非審計服務的基礎上，協調好兩者之間的關係，真正做到防患於未然，這樣才能這正促進非審計業務的長遠發展。
(一) 促進非審計服務的發展。通過對註冊會計師非審計服務是否影響審計獨立性進行詳細的分析，可以看出，之所以產生這樣的爭議，主要是因爲註冊會計師向客戶提供非審計服務而造成的。對註冊會計師向非審計客戶提供非審計服務卻並不存在爭議。所以說也就不能認爲向客戶提供非審計服務會影響其獨立性就禁止註冊會計師所提供的所有非審計服務。相反，也正是因爲我國目前的發展情況，直接決定了要大力發展非審計服務，這樣才能促進註冊會計師行業的不斷髮展[3]。
1、需求方。隨着我國市場經濟的不斷髮展，現代企業的管理制度也在進行改革與創新，並實現經濟上的轉型。且就企業來說，也更加註重對財務管理體制以及內部控制體系等進行完善，這樣也就決定了管理諮詢上的需求在不斷增多。其次是在我國加入到WTO以後，使得我國國內市場上的投資環境發生了一系列的變化，同時也增加了國際資本的注入，這些因素都給我國的註冊會計師行業帶來了更多的發展空間。另外隨着信息時代的全面到來，促使了我國的電子商務發展，對於企業來說，在信息化程度上也應當要不斷增強，這些都給註冊會計師行業帶來了商機。
2、競爭者。首先是國際會計事務所的競爭，其主要是指在行業發展中，潛在的進入者對整個行業的影響。新的會計事務所在進入到行業以後，會給整個行業帶來全新的資源，但是也帶來了更多的競爭與威脅。尤其在我國加入到WTO以後，在審計服務領域上全面的競爭局面隨之打開。不斷加劇的競爭使得邊際利潤呈現出了逐漸下降的趨勢，這樣也就造成了會計事務所不得不尋找出全新的發展空間，這樣才能增強自身在行業市場上的競爭力。其次是其他服務機構的競爭。不論是哪一種行業，都在面臨着與生產替代產品的行業之間的競爭，註冊會計師也不例外。且對於非審計服務來說，也是兩者之間競爭的一個全新領域，對於一些服務類的市場來說，如果註冊會計師不努力爭取，就會被其他行業所替代，最終也就會造成註冊會計師的服務市場逐漸縮小[4]。
(二) 規範非審計服務。通過借鑑國外的案例上可以看出，註冊會計師向審計客戶提供非審計服務在一定程度上會影響審計的獨立性。因此就必須要規範好非審計服務。
1. 做好理論上的研究。長遠的發展離不開理論上的指導，因此就必須要不斷分析非審計服務與審計獨立性關係的理論。雖然在國外上有成功的案例，但是對於我國來說，只可以借鑑，不能完全照搬。只有在綜合我國實際情況的基礎上才能保證指導的意義。因此在實際中，要在借鑑國外成功理論的基礎上，加強我國的非審計服務研究，或是可以成立出專門的調查小組來進行研究[5]。
2. 做好信息的披露工作。審計客戶要在年報中闡明審計服務與非審計服務中的相關內容，如費用等。其次是要提供出明確的非審計種類，這樣有助於投資者可以對其進行詳細的審查，以便於決定是否進行投資。
三、結語
現如今，在市場經競爭的不斷影響下，註冊會計師想要在行業市場中佔據一定的地位，就必須要從事實上出發，加強自身的理論研究與政策研究，及時調整非審計服務的發展，促進其與審計服務之間的協調發展。
參考文獻：
[1] 劉星.陳麗蓉.劉斌等.非審計服務影響註冊會計師獨立性嗎?――來自中國證券市場的經驗數據[J].會計研究，2010，(07)：30-38.
[2] 陳麗蓉.李紅.基於委託代理視角的非審計服務與審計獨立性――來自中國證券市場的經驗證據[J].當代財經，2012，(06)：107-110.
[3] 周瑋.徐玉德.王寧等.註冊會計師的任期和強制輪換與會計盈餘穩健性――來自滬深A股上市公司的經驗證據[J].審計研究，2012，(03)：90-97.
[4] 張雙鵬.胡本源.強制輪換政策下簽字註冊會計師未輪換原因的實證研究――來自滬深兩市A股的經驗證據[J].會計之友，2011，(10)：88-92.
[5] 李維安.王新漢.王威.盈餘管理與審計意見關係的實證研究――基於非經營性收益的分析[J].財經研究，2014，(11)：78-79.