在非審計服務對審計質量影響實證分析中一般從費用的角度定義非審計服務，下面是小編蒐集整理的一篇探究非審計服務對審計質量影響的論文範文，歡迎閱讀參考。
摘 要：近些年來，國內外證券市場接連爆發了一些重大的審計失敗案件，如安然事件等，從這些案件的背後人們注意到會計師事務所未對非審計服務很好的界定管理和控制情況下，審計師難以保持超然獨立態度甚至與被審計單位審計合謀從而導致審計失敗。文章通過對非審計服務對審計質量影響的理論分析以及對國內外實證研究方法總結，歸納國內外對審計質量的衡量標準以及實證研究中關於審計質量與非審計服務的替代指標的選擇，探究非審計服務對審計質量影響。
關鍵詞：非審計服務 獨立性 審計費用 審計任期
隨着市場經濟的不斷髮展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對於審計委託人也不再是其唯一的需求了。然而非審計服務對審計質量的影響頗具爭議，引起了學術界和監管部門的廣泛討論。
面對全球範圍內掀起的禁止會計師事務所向被審計客戶提供非審計服務的浪潮，研究非審計服務有沒有損害審計質量，非審計服務在我國如何發展，是盲目照搬，還是借鑑國外的經驗與教訓，理性分析我國審計市場的現實狀況，尋求適合本國國情的發展途徑具有重要的現實意義。文章以國內最大本土所中瑞嶽華2009年度證券市場滬深兩市A股上市客戶爲研究對象，提取審計任期、審計費用、總資產幾個因子進行實證分析，以期爲我國非審計服務的發展研究提供一些經驗數據。
一、理論分析
瓦茨和齊默爾曼認爲，審計質量是專業能力和獨立性的聯合概率，其可以增大審計師發現並消除錯弊的概率，從而提高財務報告的可信性。由此可見，學者對審計質量的界定都統一爲專業勝任能力和獨立性的結合。
1.非審計服務對審計技術性――專業勝任能力的影響。審計服務與非審計服務從技術因素的角度看有一個非常重要的共同點，即都要求審計師對客戶有深入的瞭解。在審計服務中，深入瞭解客戶信息，對於審計證據的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都是至關重要的。兩種服務共享資源，可使事務所降低成本，提高效率，因效率提高所節省的資源可投入審計過程，這就使事務所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利於審計質量的提高，非審計服務可以使註冊會計師在雙方利益衝突和協調中處於更爲有利的地位。會計師事務所爲客戶提供的非日常性服務越多，客戶對註冊會計師的依賴性就越強，註冊會計師在雙方的利益衝突和協調中就能掌握更多的主動權。
2.非審計服務對審計獨立性的影響。獨立性是審計服務的本質要求，也是影響審計質量的決定性因素。對非審計服務是否影響審計獨立性的爭論始終存在着兩種觀點。第一種觀點認爲非審計服務會損害審計獨立性，同時提供兩種服務就可以爲事務所帶來超額利潤或日經濟租金，這種超額利潤有可能使審計師喪失獨立的立場，審計收費使客戶和審計師之間建立經濟關係，非審計服務收費將會使事務所與客戶的經濟關係更爲緊密，甚至形成對客戶的經濟依賴，從而影響審計質量。第二種觀點則恰恰相反，提供非審計服務，能幫助註冊會計師對客戶的經營運作和交易情況進行更深瞭解，能使會計師事務所擁有更堅實和更廣闊的財務基礎，能夠加強註冊會計師獨立判斷的能力，從而提高審計質量。
3.綜合影響分析。結合非審計服務與審計質量的特點進行分析可以看出，非審計服務對審計質量既有正面影響，又有負面影響。關鍵在於哪一個因素的影響更大。
從理論上講，非審計服務對審計質量的影響是綜合性的。綜合來看，非審計服務對審計質量的影響是一個倒U型的曲線(圖1)，隨着非審計服務的增多審計質量先增後減，即在非審計服務發展初期，知識溢動帶來的專業勝任能力的增長是大於獨立性下降的影響的，此時審計質量提高，當非審計服務發展到一定階段，正面效應與負面效應持平，此時審計質量達到最高點(Q)，而之後隨着非審計服務的增加，審計質量隨之遞減，此時非審計服務對審計技術特徵的正面影響小於對審計獨立性特徵的負面影響。
一般認爲，審計任期越長，會計師事務所爲被審計單位提供非審計服務的可能性越高，對被審計單位的環境及相關情況更加了解，專業勝任能力則越強。然而同一個會計師事務所，對於同類審計業務其收費標準應是可比的，一般認爲，企業總資產水平越高，需要更多以及更高水平的審計師。因此審計任期可作爲專業勝任能力的體現，而用企業總資產與其年報審計費用作比得到每資產審計費用，表示會計師事務所整體審計收費水平，其高低變化可反映審計成本與審計效率高低情況。
本文以中瑞嶽華事務所客戶爲例，收集其56個上市公司客戶2009年年報中審計費用、審計任期以及總資產數據進行分析。將審計費用與總資產作比，得出每資產平均審計費用並與審計任期進行迴歸分析，得到如圖2所示規律：
從圖表顯示可以看出，通過迴歸分析趨勢預測，繪製總資產審計費用比以審計任期變化的線性趨勢線，得到其線性公式爲y=-1.9E-6x+0.0003，斜率爲負數表明通過隨着審計任期的增長，每資產審計費用大致呈下降趨勢，即隨着會計師事務所爲客戶提供審計服務時間的增長會越來越瞭解被審計單位環境及情況，從而降低了審計成本，審計服務費用。這也間接證明了非審計服務提供的增長帶來的知識溢動效應使專業勝任能力提高從而帶來的審計質量的提高。而對於獨立性角度，非審計服務的提供會涉及到履行審計客戶的管理職能，而註冊會計師會盡量避免發表對自己或自己所屬會計師事務所的工作不利的審計意見，在球員兼裁判的情況下很難保持其獨立超然的態度，非審計服務與審計質量中獨立性特徵存在反向的關係，即隨着非審計服務的增多，註冊會計師會更趨於保護自身利益而難以保持獨立態度甚至趨於審計合謀。
綜上，通過迴歸擬合方程一定程度上印證了理論分析證明非審計服務帶來的專業勝任能力的增加對審計成本的降低以及審計效率的提高有很大促進作用，同時說明我國非審計服務在對審計質量的影響中，專業勝任能力的提高起到主導作用，非審計服務的影響發展處於(A階段)倒U曲線的`上升階段。
二、非審計服務與審計質量相關性實證研究替代指標選擇及結果
在非審計服務對審計質量影響實證分析中一般從費用的角度定義非審計服務。從理論上看，審計與非審計收費都可能引起註冊會計師對審計客戶的經濟依賴，也可以表示註冊會計師的專業技能水平。因此，一般首先以非審計費用的金額爲自變量檢驗經濟依賴性對審計質量的潛在影響。此外，爲了避免金額絕對值造成的影響，要進一步將單個審計客戶取得的非審計服務收入佔其對該客戶總收入的比重作爲自變量。
而對於審計質量這一因變量，審計質量的高低只能基於審計報告質量高低的假設，因此只能採用替代指標間接評價審計質量。目前在對審計質量進行實證研究時使用最多的替代變量有審計意見類型、事務所規模、審計費用和盈餘管理程度等。
1.用審計意見類型代表審計質量。如果審計師在審計報告中發表了非標準無保留意見，那麼，可以大體認爲審計師審計的過程是獨立於被審計客戶的，一旦被審計客戶出具了非標準保留意見的審計報告，該客戶將受到很多負面影響，因此他們就會以解除委託關係爲要挾給事務所施加壓力，事務所很可能在利益的驅動下，出具不實的審計報告，因而發表非標準無保留意見被認爲是高質量的審計。然而在中國審計市場存在“審計意見變通行爲”，因此用審計意見類型代表審計質量還存在一些問題。
2.用事務所聲譽來代表審計質量。在非審計服務與審計質量相關性實證研究中，許多學者也支持用事務所聲譽來做爲審計質量的替代變量，研究顯示高聲譽會計師事務所更趨於提供高質量的審計服務，然而也存在一些爭議，科龍事件的發生表明不能排除高聲譽事務所與客戶審計合謀的現象，這一事件的發生也引發國內學者對我國會計師事務所聲譽形成機制有效性的深刻討論。
3.用被審計單位的盈餘管理代表審計質量。通過對國內外文獻的整理歸集發現，在對非審計服務與審計質量相關性研究中，大多數學者普遍採用盈餘管理這一標準來衡量審計質量，並以可操縱應計利潤作爲代理變量運用模型來分析非審計服務與審計質量的相關性。
通過從不同角度對盈餘管理與審計質量的關係進行了實證研究得到，審計質量越高，被審計單位的盈餘管理行爲越容易被審計師發現，被審計單位的盈餘管理空間也就越小，盈餘管理程度越低。高質量的審計服務能抑制管理當局操縱盈餘的能力，是較佳的審計質量或審計獨立性的代理變量。
4.用審計費用代表審計質量。對於審計質量與審計費用的關係，理論界有許多不同的觀點。費用是一個綜合指標，既可以體現會計師事務所提供非審計服務的數量，又能體現其提供非審計服務的質量。但由於中國審計市場的特殊性，存在代理問題，審計服務的購買者與審計服務購買的執行者對審計質量需求往往不一致，很有可能導致審計服務購買的執行者用高額審計費用購買審計意見。
本文通過收集目前國內最大本土事務所―中瑞嶽華會計師事務所客戶2009年年報信息，以其年度總資產和審計任期作爲自變量，運用多元迴歸方法分析其與審計費用的相關性。
迴歸結果顯示總資產(x1)P值爲4.70326788035013E-18<0.05，說明總資產與審計費用存在相關性，審計任期(x2)P值爲0.0887452520488828，相關性較小;通過擬合得到的二元迴歸函數爲y=5.8579E-09*x1-6.4525*x2+59.7957，審計費用與客戶總資產是正向關係，而與審計任期存在反向關係但相關性不大。這一回歸結果也從反面證明了至少在中瑞嶽華事務所中代理問題還是比較小的，被收買的可能性小，因此可以用審計費用來代表審計質量進行一定實證研究。
三、結論
在理論的角度上，通過總結國內外學者的研究結果分析了非審計服務對審計質量兩方面的影響，並結合運用迴歸分析方法對審計質量兩方面影響因子進行研究論證了非審計服務與審計質量技術性與獨立性的相關關係。非審計服務的增多會在知識溢動效應的影響下使審計師更加了解被審計單位，降低審計成本，審計質量相應提高，同時非審計服務的增多也會使被審計單位更多的依賴會計師，事務所更是與被審計單位有更強的經濟利益，從而使獨立性降低甚至出現審計合謀等舞弊現象。
通過總資產費用比與審計任期的迴歸擬合方程，一定程度上印證了關於理論層面的分析證明非審計服務帶來的專業勝任能力的增加，對審計成本的降低以及審計效率的提高有很大促進作用，同時說明我國非審計服務在對審計質量的影響中，專業勝任能力的提高起到主導作用，非審計服務的影響發展處於(A階段)倒U曲線的上升階段。
通過總結國內外學者關於非審計服務對審計質量影響的實證研究，歸納在實證研究中關於非審計服務與審計質量的替代變量的選擇，選取國內最大本土所-中瑞嶽華2009年上市公司年報數據爲樣本，通過多元迴歸分析得到高額購買審計意見的機率小，審計費用可以作爲審計質量的替代指標展開實證研究。
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