加強內部審計過程的質量控制

一、審計預備過程的質量控制　　審計預備階段是整個內部審計工作的基礎，在審計業務的前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以大大節約具體審計過程的時間和本錢，進步審計效率。加強審計實施前的質量控制，主要措施有以下幾個方面：　　1.配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部分應該根據審計項目的性質和複雜程度、被審計單位規模的大小、審計職員的客觀性等因素指派具有必備知識和技能的內部審計職員。首先，職業道德規範要求，內部審計職員只能從事其勝任的內部審計工作。作爲內部審汁項目組職員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結構應與承擔的審計項目相適應，審計組長是控制該項目保質保量完成的關鍵，審計組長除應具備專業經驗及核心業務能力外，還能駕馭審計項目實施，作好團結和內外協調工作，形成審計組的協力。其次，委派審計職員應符合獨立性和客觀性的要求。內部審計職員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部分負責人不應委派那些可能有利害衝突或偏見的審計職員參與該項目的審計，以保證審計職員客觀公正、中庸之道。　　2.把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證審計質量的重要環節。對於一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調查，做深進細緻的調查。實踐證實，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。初次審計時，審計組應瞭解被審計單位的基本狀況，初步瞭解主要經營治理了作的業務流程，索取報表、數　　據、銀行財戶情況表，相關法規政策、內控制度以及執行情況等資料。再次審計時，審計職員在查閱前期審計檔案，瞭解以前存在的、風險領域等相關信息的同時，應重點關注關鍵崗位治理職員、治理方式和信息系統的主要變化。調查結束後，審汁組應執行性程序，對相關數據進行分析，明確潛伏的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和市計風險作出公道評估，初步確定審計的重點領域。　　3.制定切實可行的審計實施方案。審計方案是審計實施的基礎，是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質量和進度的基本依據。審計方案關係到審計的深度、效率和效果，也關係到責任和風險，做好這項工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個審計項口都要在明確審計目標、防範審計風險上下功夫，本着重要性、謹慎性的原則、制訂的、操縱性強的審汁實施方案。要區別不同類型項目，分類編制審計方案。由於內部審計項目類型主要有財務收支市計、內部控制審計、經營審計、責任審計、固定資產投資審計等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點和要求。因此，我們在編制審計方案前一定要留意分清項口類型，根據各類型項目的性質和特點，確定審計範圍和重點，有的放矢地編制審汁方案。審計方案要重點突出，內容要周全、具體，組織分工要明確、公道。　　二、審計實施過程的質量控制　　審計實施過程的質量控制是整個審計過程質量保證的核心。加強對審計實施過程的質量控制措施，對保證審計質量，降低市計總體風險，具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：　　1.落實項目審計責任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目治理制度的`規定，嚴格內部審計工作程序，明確項目組長和各級審計職員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質量負主要責任。　　2.發現內部控制的重大薄弱環節，應擴大測試範圍。在實施現場審計時，審計職員根據審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術對業務程序進行測試，在測試過程中，收集有用性、相關、重要的審計證據。內部審汁職員在審計內部控制制度時，如發現被審計單位職員職責分工不嚴，存在嚴重混崗等嚴重缺陷時，內部審計職員應充分意識到該證據的重要性，保持應有的職業警慎，對這一重大隱患執行擴大測試，實施進一步的取證，以確定工作職員是否利用機構內控不嚴的漏洞，實施了違法違規行爲。　　3.規範審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計職員的工作軌跡和專業判定的過程，有利於把好審計證據的質量關，審計職員既要做好審計過程記錄，反映出審計職員實施審計檢查的範圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人瞭解過情況等等；又要記錄審計的主要成果和查出的重點。審計工作底稿應由審計職員編制，審計組長複覈，對反映被審計單位情況和經營治理題目的取證單，應交被審計單位相關職員簽字確認。　　4嚴格執行復核程序。內部審計應建立審計組長和審計部分負責人兩級複覈制度。各級都應具體明確複覈和承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一個審計工作符合內部審計準則的要求。審計組長的複覈是審計報告形成前的質量控制，它承上啓下，把握審計質量關，是屬於第一層次的複覈；第二層次的複覈是審計組提交審訃部分負責人的審定，是最重要的控制環節，是在重要審計工作底稿進行重點抽查複覈的基礎上，全面複覈結論性的廠作底稿。有條件的，如設立總審計師、聘請審計顧問的企業，應實施三級複覈制，對各自責任明確分工。　　5.加強對內部審計職員的現場指導和檢查。項目組長要及時瞭解審計職員審計工作情況，會同審計部分負責人解決審計工作中出現的新情況、新題目，對各層次審計職員的審計工作給予實時的充分的指導、監視和複覈，這是做好審計過程質量控制的關鍵因素。內部審計部分應當將審計中執行的監視證據做成記錄，記進審計工作底稿。現場檢查的內容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進行；審計過程及結果是否適當記錄；實施的審計程序是否恰當；重點審計領域和重要審計事項是否已獲得充分適當的審計證據；審計工作底稿能否充分地支持審計發現、審汁結論和審計建議；預定的審計目標是否已實現。　　6.建立審計報告的簽發制度。審計報告由項目組長起草，審計部分負責人審覈。審計報告簽發前，必須徵求被審計單位意見，加強雙方的溝通。審計組應客觀地被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計職員因主觀因素和審計取證過程不夠深進、調查瞭解不夠全面造成的偏差。徵求意見後，項目組長應對審計報告再行修改，經複覈把關後，向被審計單位、企業最高治理當局和規定的其它有關職員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規範、正當。