[摘 要] 作業成本法是一種全新的企業管理理論和方法，本文首先對作業成本法應用的現實意義進行了闡述，通過對我國企業應用作業成本法的現狀分析，有針對性的對我國企業推廣應用作業成本法提出了建議。
[關鍵詞] 作業成本法 應用 建議
一、應用作業成本法的現實意義
隨着管理觀念和管理技術的巨大變革和產品成本結構發生的重大的變化，使得傳統成本法不能爲企業成本覈算提供正確的會計信息。爲解決新制造環境下傳統成本法在製造費用覈算上的難題，一種通過對所有作業活動進行動態追蹤反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用情況的成本覈算新方法——作業成本法，孕育而生。
作業成本法首先確定間接費用分配的合理基礎—作業，然後找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所彙集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬於各個相關產品。成本覈算的核心就集中在了生產對資源消耗的各個具體環節中，消除了傳統成本法中用人工工時等作爲惟一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本覈算更準確，更具有相關性和配比性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
二、作業成本法在我國企業應用的`現狀分析
我國近年來高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，產品需求類型的變化速度日益加快，企業製造環境將逐步改善，電腦自動化控制的大中型企業越來越多，企業需要對這些變化做出準確而迅速的反應。我國企業不斷在尋求新的成本管理方法，以期實現企業成本優勢，提高企業核心競爭力。
自20世紀90年代初引入作業成本法以來，理論界和實務界就開始探索其在我國企業的應用問題。近年來，對作業成本法的研究也成爲我國會計學界的熱門課題之一。但是，目前在我國只有少數企業在嘗試作業成本法。從1985年～1999年關於企業理財先進經驗531個報道的統計結果看，實行作業成本法的企業只佔3.17%。
爲什麼有着無可比擬優勢的作業成本法在我國企業中不能廣泛使用呢?以下，將從企業外部環境和內部因素兩個大的方面進行分析。
目前，我國仍處在社會主義初級階段，生產力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產業大量存在，生產的商品化、市場化、現代化程度不高。國民的生活水平僅達到小康，市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學技術和經濟發展水平看，企業的生產方式在短時間內不可能有大的突破，傳統的大規模、少品種批量生產方式仍占主導地位。因此，作業成本法賴以存在的社會環境還未形成。企業經營管理上對作業成本法的內在需求並不迫切，缺乏向管理要效益的內在動力和意識，內在科學化管理的要求不強烈，企業經營管理上對作業成本法的內在需求並不迫切。所以，也必然會導致作業成本會計應用上的滯後。從企業自身內部因素考慮主要有以下幾點：
1.傳統的成本覈算觀念難以突破。一般企業現有的成本覈算主要是爲財務會計服務的，財務會計的一些準則制約了成本覈算體系的改進;傳統的觀念會制約作業成本覈算體系設計。
2.短期內不符合成本——效益原則。“成本-效益”分析法以所花費成本與達到組織目的相關性爲首要標準選擇會計系統。因爲作業成本法所能到來的收益具有很大的不確定性，所以，爲此所付出高昂的成本代價是任何一個企業都不願意承擔。
3.難以協調管理工作。作業成本法的成功實施是一個龐大的系統工程,企業幾乎所有的部門都要參與，關係難以協調。作業成本法項目作爲成本體系的改進往往涉及企業的方方面面，涉及到基層幾乎每一個人的工作以及對每一個人利益的劃分，因此會遇到很多的阻力，任何一個環節工作不到位都可能導致項目中止，這是實施作業成本法的最大難點。
4.人員素質及應用硬件上的障礙。應用作業成本法要對生產過程中發生的作業進行確認，並按照不同的作業對所發生的成本進行分配，同時還要按照作業成本法的要求對成本覈算體系重新進行設置，這些都對財務等相關人員的素質提出了較高的要求，同時，作業成本法的核算過程比較繁雜，要應用計算機等應用硬件。對人員素質和應用硬件的要求都爲實施作業成本法設置了障礙。
三、我國企業應用推廣作業成本法的建議
1.建立科學的管理制度，努力提高企業管理水平。只有企業管理實現現代化，纔能有效劃分費用產生的環節和區域，才能準確分析費用產生的原因和結果;只有企業管理實現了現代化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業成本法的應用更具有客觀保證。
2.取得高層管理者的支持。運用作業成本法加強企業成本控制不是僅靠會計人員即能完成的工作，它的實施需要全體員工的參與，特別需要企業領導的高度重視、理解和積極參與。這種支持主要指足夠的資源投入，包括人力、時間，特別是資金的投入。從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題。這種新的成本控制體系的具體覈算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。
3.把握成本——效益的度，爭取最好結果。如果不顧生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮“成本-效益”關係，企業將得不償失。所以，企業要量力而行，把握成本-效益的度，爭取最好結果。
4.提高企業全員的成本意識。作業成本信息的提供需要較高水平的財會人員。同時,作業成本法的實施需要企業全體員工的積極參與、密切配合。作業成本系統既是一個成本計算系統,也是成本控制系統。要有效地實施它,必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進作業的意識以及參與管理的意識。即作業成本法要與全員成本管理相結合。
參考文獻:
[1]胡玉明:成本會計[M].北京:清華大學出版社即將出版，2004.11
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