作業成本法在物流企業中的應用

隨着經濟的蓬勃發展，中國的物流業得到了快速發展，逐漸成爲一個佔有重要地位的行業。隨着物流業的快速發展，傳統的成本覈算已經不能滿足物流企業管理的需要，突出表現在間接費用分配不合理，不能提供準確全面的成本信息，從而使成本覈算失去其客觀性和決策相關性。本文將針對物流企業成本管理中存在的問題，結合物流企業的特點，對作業成本法在物流企業中的應用進行探討。 　　一、物流企業成本管理中存在的問題　　物流企業是爲客戶提供物流及後勤保障服務的經營組織，生產的是一種無形產品——物流服務。物流企業的成本可以分爲兩類：營運成本和非營運成本。其中，營運成本是指與物流服務有直接聯繫的成本，主要包括直接材料成本、直接人工成本和營運間接費用。非營運成本主要包括銷售費用和管理費用。　　直接材料成本是指可以歸結到某種物流服務產品成本之中的材料，如用於包裝的紙箱和包紮帶等；直接人工成本是指可追溯到所提供的服務產品的人工費用，如專門爲某產品錄入、查覈、跟蹤各種單證的人員發生的人工費用；營運間接費用是物流企業成本中除直接人工成本和直接材料成本以外成本的統稱，在整個營運成本中佔有相當大的比重，如裝卸、運輸、搬運設備的折舊和維修費等。　　由於物流企業一般在全國各地設立分公司和營業部，物流成本常常是跨公司、跨部門發生的，營運間接費用比例高，客戶需求呈現個性化。傳統的成本覈算不能提供準確、詳細的成本信息，不能滿足企業管理與決策的需要。下面對物流企業成本管理中存在的主要問題進行分析。　　1.營運間接費用分配不合理，扭曲了成本計算結果。物流企業的營運間接費用包含的項目範圍廣、種類多，在營運成本中所佔比例很大，如運輸車輛的營運、維護，倉庫的折舊，裝卸與搬運設備的折舊、維修等。長期以來，物流企業採用單一的標準對營運間接費用進行分配，如以產量或人工工時作爲標準進行分配，不能真實地反映成本的實際情況，扭曲了成本計算結果。　　2.成本費用責任不明確，不便於業績評價與考覈。大型物流公司有分佈於全國各地的子公司與運輸網絡。物流企業從接到客戶的貨物，到將貨物送到目的地，需要經過多個公司的多個部門，包括接貨、打包、運輸、送貨等多個環節。由於物流成本常常是跨公司、跨部門發生的，傳統的成本覈算方法容易造成各部門、各環節的成本費用責任不明確，無法建立責、權、利相統一的成本責任制，不便於對各公司、各部門進行業績評價與考覈。　　3.不能按客戶提供成本信息，無法針對客戶進行成本分析。物流企業的客戶需求呈現個性化、多樣化，不同的客戶對物流服務有不同的需求。物流企業的成本更大程度上直接取決於客戶的需求，如客戶交運的玻璃製品會特別強調防碎，那麼可能就要在包裝環節加大投入。由於物流作業是混合進行的，傳統的會計成本覈算方法無法將作業費用按客戶進行分攤，那麼對具體客戶也就無法進行盈利性分析，很難測算出具體某一個客戶或某一類產品的物流成本。因此，客觀上可能存在爲某些客戶提供服務時並沒有盈利甚至是虧損。　　4.不能向客戶提供有說服力的物流服務收費標準，不能爲定價決策提供科學依據。在物流朝着多品種、小批量方向發展的情況下，物流企業的客戶對物流服務的要求也變得越來越苛刻。客戶出於降低自身成本的需要或迫於降低產品銷售價格的壓力，也總是壓低費用標準，給物流企業造成經營上的壓力。傳統的成本計算沒有針對不同服務對象的成本計算方法，拿不出具有說服力的成本計算明細，不能爲服務定價提供科學依據。　　二、作業成本法對物流企業的適用性分析　　作業成本法（Activity-based Costing，ABC）是一種以作業（活動）作爲基準的成本計算與管理方法。作業成本法的基本思想是：成本計算對象（如產品）耗用作業，作業耗用資源；生產導致作業的發生，作業導致資源的消耗。作業成本法以作業爲基礎，其成本歸集與分配是循着“資源成本→作業成本→產品成本”的順序進行的。首先，根據作業耗用資源，將資源耗用量以價值量（成本額）的形式彙總歸集到作業上，計算作業成本；然後，根據產品耗用作業，將作業成本分配給產品。　　作業成本法的觀點在20世紀40年代就已經產生，但到了20世紀80年代纔得到理論界的認同和實業界的重視，有其特定的經濟背景。作業成本法的興起主要基於以下兩個方面的原因：①間接費用在產品總成本中所佔比例越來越大；②多樣化產品生產。根據物流企業營運間接費用在營運成本中所佔比例高以及物流企業的個性化服務要求高的特點，應當考慮採用作業成本法。下面對作業成本法在物流企業應用的適用性進行分析。　　1.營運間接費用比例高。間接費用比例高的企業採用單一的分配標準進行間接費用的分配，往往造成產品成本計算結果失真。作業成本法正是針對這種情況而提出的。物流企業在提供服務的過程中，涉及的間接費用額遠遠高於直接材料、直接人工的成本額。在這種情況下，作業成本法可以提供較傳統成本覈算方法更爲準確的成本信息。這也是許多西方物流企業採用作業成本法的最初動因。　　2.物流企業的個性化服務要求高。物流企業提供的是無形的服務，每個客戶所要求的服務都是不一樣的。作業成本法在產品（服務）品種多，工藝多變，經常調整生產作業的情況下尤爲適用。對於物流企業，應用作業成本法，不僅可以按客戶、按地區或按運輸路線進行成本計算，提供詳細的成本信息，滿足個性化服務管理的要求；而且可以輔助服務定價與客戶盈利性分析等。 　　3.物流服務過程的可分解性。物流服務過程雖然複雜，但都可以分解爲一系列單獨的活動（作業），比如可以把倉儲分解爲裝卸、搬運、驗收、加工、補貨等，這爲物流企業應用作業成本法提供了基礎。　　4.優化企業價值鏈。物流企業應用作業成本法，不僅可以提供準確詳細的成本數據，而且可以利用作業成本計算提供的成本數據對物流的各個環節進行作業分析，通過業務流程再造，消除不增值作業，改進增值作業，優化企業價值鏈。　　5.提高企業管理水平。物流企業應用作業成本法，不僅能夠準確地掌握物流服務的成本，進而輔助產品定價、客戶盈利性分析等，而且可以加強對各部門的考覈與業績評價，分析企業資源的利用情況，優化企業資源配置。因此，作業成本法的應用，將爲物流企業的管理與決策提供科學依據，提高物流企業的管理水平。