談中國會計國際化

的國際化，是指採用國際上公認的會計原則和來處理和報告本國的業務，其實質是會計準則的國際化。在會計國際化的進程中，一定要把握好會計國家化和國際化的辯證關係：先是國家統一會計制度和準則，即會計國家化，然後達到國際慣例，即會計國際化。一個國家爲了本國的利益，不能不加區分地照搬國際上一些發達國家的會計準則，應根據本國的實際情況，參照國際會計準則和一些先進國家的有益經驗，制定規範的會計制度和準則，也就是實現會計國家化。本文擬就會計國際化作以下探討。　　一、中國會計國際化的現狀和進程　　（一）中國會計國際化的現狀　　會計國際化一個很重要的方面就是會計準則國際化。，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由於會計準則的差異引發的問題也越來越多。一個典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會計準則，它就變成了虧損公司。爲此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認真考慮會計準則國際化的問題。　　由於原因，我國的會計準則與國際會計準則相比，還存在着較大差距。這些差距首先表現在會計準則的數量上。目前國際會計準則委員會已制定了41項具體會計準則，國際會計準則已經比較完備。美國的會計準則也已制定了一百多項。而我國目前只有十幾項具體會計準則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現在會計準則的功能上。作爲一種商業語言，會計準則的功能應該是讓投資者通過閱讀的財務報告，明白企業的財務狀況及經營效果。但我國由於證券市場不夠發達，上市公司的面比較窄，以致會計準則的實施受到了限制，如企業合併、工具、壞賬準備等都有一些特定的標準和運用範圍。客觀地講，我國在會計準則的建設方面已經取得了較大的進步，自1992年以來，已陸續修訂頒佈了《企業會計制度》、《企業會計準則》（基本準則）以及十多項具體會計準則，所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中的核心準則所規定的已基本相同。如國際會計準則要求期末存貨按照可變現淨值孰低計價，我國《企業會計制度》也要求企業期末存貨按照成本與可變現淨值孰低計價。可以說，《企業會計制度》所規定的會計覈算與國際會計準則基本一致，它爲我國加入世界貿易組織、實現會計的國際接軌奠定了基礎。我國還將根據經濟的實踐出臺企業外幣折算、企業合併等新的準則，這些都將逐步縮小我國會計準則與國際會計準則的差距。　　（二）中國會計準則國際化的進程　　中國會計隨着經濟體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發生了很大變化。在過去的20年裏，會計制度改革和會計準則建設經歷了三個階段：　　第一階段是從20世紀80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的10年突變是中國的會計制度改革和會計準則建設的探討和局部發展階段。其中表現爲，適應外商投資的需要，在20世紀80年代以後的十幾年的時間裏對會計制度進行了局部的改革，同時開展了會計準則的基礎，步步推進會計準則建設。這十多年可以理解爲會計制度局部改革和會計準則的啓動階段。　　第二個階段是從1992年到1997年，這5年可以理解爲中國會計制度的轉換階段。這裏所說的轉換是從由計劃經濟階段的會計模式轉向市場經濟的會計模式。其最根本的是確立了資產、負債及所有者權益等會計要素，這些要素是計劃經濟所沒有的，而是市場經濟所特有的。從1992年發佈“兩則”、“兩制”，到1993年開始實行“兩則”、“兩制”，再到新的會計模式深入人心、發揮作用，前後經歷了5年，我們可以把這5年稱爲轉換時期。　　第三個階段是從1997年開始實施第一項具體會計準則發展到現在及以後的10年時間，這是中國會計準則體系的建設發展階段。從1993年到1996年，我們起草了三十餘個具體會計準則徵求意見稿和草案，當時之所以沒有全部正式頒佈實施，原因是會計改革不能割斷與經濟環境的關係，外部市場環境還沒有這麼大的需求，考慮到現實的經濟體制和市場經濟環境還不適合支撐會計準則這樣一個體系，所以直到1997年才根據當時的市場需求發佈了第一項具體會計準則《企業會計準則-關聯方關係及其交易的披露》。自那時以來，會計準則陸續發佈，到現在已有了十幾項具體準則。再用10年的時間，我們大體上可以建立會計準則體系。其主要考慮是，到2005年，我們要兌現WTO協議中的所有承諾，會計準則的建設應當適應加入WTO的要求，改革開放進程不能有所延誤。目前，我們正在實施第二期的計劃，爭取再發布三十餘個會計準則，初步建立中國的會計準則體系。當然，這個體系仍然需要不斷完善。隨着經濟發展對會計的需求日益更新和增加，會計準則的制定不會結束，就像我們在發達國家會計準則建設過程中所見到的那樣，會計準則也要與時俱進。　　從上述回顧可以看出，中國會計準則建設的三個階段是與中國社會主義市場經濟的發展的進程相吻合的。我國會計準則建設的歷程也再一次證明了會計工作與經濟發展、與我國改革開放和社會主義市場經濟的發展進程乃至整個國家的命運息息相關，與我們國家在加入WTO以後各個方面與國際接軌的趨勢也是相吻合的，隨着我國社會主義市場經濟的發展和完善，會計準則也將越來越完善。