外購抵稅貨物改變用途的財稅處理

目前，我國增值稅採用購進扣稅法，一般納稅人購進貨物後，只要符合稅法規定，就可以將進項稅額進行抵扣。稅款抵扣後的貨物如果改變用途時，有關會計和稅務的處理方式有兩種：一種是需要進項稅額轉出的項目，主要包括將已抵稅的貨物用於非應稅項目、免稅項目、固定資產（在建工程）、集體福利或個人消費等；另一種是需要視同銷售計算銷項稅額的項目，主要包括將已抵稅的貨物用於對外投資、無償贈送他人等。 　　一、改變用途需要進項稅額轉出的處理　　當已抵稅貨物用於非應稅項目、免稅項目、固定資產、集體福利或個人消費時，進項稅額轉出的方式有三種情況。　　第一，只含有貨物的進價，不含運費及其他雜費　　這種情況會計處理比較簡單，只要將按貨物進價計算的進項稅額轉出即可。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票並抵稅）發給職工，若購進時未發生運費，該批糧食成本爲10 000元，則發放時，會計分錄爲：　　借：應付職工薪酬 11 300　　　貸：原材料 10 000　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1 300　　第二，含有貨物的進價和運費，不含其他雜費　　這種情況會計處理相對較爲複雜，貨物的進項稅額轉出與上例相同，但運費對應的稅額應按照運費全額的7%計算扣除，所以，在進項稅額轉出時，必須將計入成本的運費還原爲抵稅前運費，再計算轉出稅額。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票並抵稅）發給職工，該批糧食成本爲10 000元，其中含運費186元，則發放時，計算進項稅額轉出爲（10 000－186）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1 289.82元，會計分錄爲：　　借：應付職工薪酬 11 289.82　　　貸：原材料 10 000　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1 289.82　　第三，既包含貨物的進價，也包含運費及其他雜費　　這種情況會計處理時，貨物和運費需要按照第二種方法將進項稅額轉出，由於其他雜費在貨物購進時已全額計入成本，所以不涉及增值稅進項稅額轉出的問題。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票並抵稅）發給職工，該批糧食成本爲10 000元，其中含運費186元，裝卸費和保險費50元，則發放時，計算進項稅額轉出爲（10000－186－50）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1289.82元會計分錄爲：　　借：應付職工薪酬 11 283.32　　　貸：原材料 10 000　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1283.32 　　二、改變用途需要視同銷售計算銷項稅額的處理　　將外購貨物改變用途需要視同銷售涉及兩種會計處理方式。　　第一，將貨物分配給股東或投資者　　這種方式雖無現金流入，不符合會計上確認收入的標準，但會計上也作爲收入處理。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票並抵稅）分配給股東以抵頂部分紅利，該批糧食成本爲10 000元，其中含運費186元；同類糧食市場售價爲12 000，則分配時，計算銷項稅額爲12 000×13%=1 560元，會計分錄爲：　　借：應付利潤（或應付股利） 13 560　　　貸：產品銷售收入（或主營業務收入） 12 000　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1 560　　第二，將外購的貨物用於投資或無償贈送他人的行爲　　這種方式也不發生現金流入，會計上不確認收入，只按成本結轉，所以，會計處理時採用直接衝減成本的辦法，不能在銷售收入或銷售成本中體現收益，反映在利潤表上“利潤”爲零，但稅法爲了平衡稅負，保證稅款抵扣的連續性，也要計算繳納增值稅和企業所得稅。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票並抵稅）用於某食品店的投資，該批糧食成本爲10 000元，其中含運費186元；同類糧食市場售價爲12 000元。則對外投資時，計算銷項稅額爲12 000×13% =1 560元，會計分錄爲：　　借：長期股權投資 11 560　　　貸：原材料 10 000　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1 560　　由於該筆業務不能反映糧食的購進成本和計稅價格的`差額，計算企業所得稅時還要調增應納稅所得額2 000元，計算繳納企業所得稅。在此，會計處理與稅務處理出現了差異。