購進貨物增值稅進項稅額抵扣時限的思考

關於增值稅進稅稅額抵扣時限，應特別注意把握以下三點，既兩個“當期”和一個前提。兩個“當期”，（1）生產購進貨物（包括購貨時的運輸費用），增值稅進項稅額抵扣應在“購進貨物已經驗收入庫”的當期；（2）商業企業購進貨物（包括購貨時的運輸費用），增值稅進項稅額抵扣應在“購進貨物付款”的當期。一個前提，即無論是工業生產企業，還是商品流通企業，無論增值稅進項稅額的抵扣是在貨物驗收入庫的當期，還是在購進貨物付款的當期，均應取得增值稅專用發票後，方能進行抵扣。這裏通過一個案例，將我們財會人員日常工作中遇到的.一些，解析如下，希望能對大家有所幫助。　　例： A企業從B企業購入材料（商業爲庫存商品）一批，合同註明不含稅價價100萬元，貨物於25日到達並驗收入庫，至月末爲止，A企業尚未收到B企業的發票帳單，也未向B企業付款。於次月10日，A收到專用發票，註明貨款100萬元，稅款17萬元。　　解析如下：月末A收到貨物，未付款、未收發票　　先暫估，　　借：原材料（庫存商品）100萬　　　　貸：應付帳款-暫估 100萬　　一、先收到發票，後付款　　（1） 工業：　　收到發票時，　　借：原材料 紅字100　　　　貸：應付帳款—暫估 紅字100　　借：原材料100萬　　　　應交稅金-增（進）17萬　　　　貸：應付帳款117萬　　付款時，　　借：應付帳款117萬　　　　貸：銀行存款117萬　　點評：A工業企業已於上月末對貨物驗收入庫，現在只要收到增值稅專用用票，就可以抵扣進項稅額。而不用考慮是否支付貨款。　　（2） 商業：　　收到發票，未付款時，　　借：庫存商品 紅字100萬　　　　貸：應付帳款—暫估 紅字100萬　　借：庫存商品100萬　　　　待扣稅金17萬　　　　貸：應付帳款117萬　　付款時， 　　借：應付帳款117萬　　　　貸：銀行存款117萬　　同時，　　借：應交稅金—增（進項稅）17萬　　　　貸：待扣稅金17萬　　點評：A商品流通在只收到發票時，儘管貨物已於上月驗收入庫，也不能抵扣進項稅額，只有在實際付款時，才能進行增值稅進項稅額的抵扣。　　二、先付款，後收到發票：　　（1） 同商業處理相同。　　付款時，衝回暫估。　　借：原材料 （紅字）100萬　　　　貸：應付帳款—暫估 （紅字）100萬　　同時，　　借：原材料100萬　　　　待扣稅金17萬　　　　貸：銀行存款117萬　　收到發票時，　　借：應交稅金—增值稅（進項稅）17萬　　　　貸：待扣稅金17萬