會計信息化條件下現金流量表編制方法比較與選擇

一、會計科目代碼法　　（一）基本原理首先在現金流量科目下按現金流量表項目設置明細科目（也可按現金流量表項目單獨定義收付實現制下的會計科目），然後填制憑證時按現金流量應計人的項目直接選擇某明細科目（同時編制權責發生制下的憑證和收付實現制下的憑證），審覈憑證並記賬，得到現金流量表所需數據，最後利用電子報表系統編制現金流量表。說明：本文所指現金流量科目包括：1001現金，1002銀行存款，1009其他貨幣資金等（下同）。至於現金等價物視具體情況而設。　　（二）實現過程以實務工作中所用的某軟件爲例（下同），依據現金流量表項目單獨定義收付實現制下的會計科目說明。 第一步，使用“設置會計科目”功能定義收付實現制下的會計科目編碼，如表1所示。說明：（1）收付實現制下的科目代碼首位數用6、7、8而不要採用1-5，與權責發生制下的科目進行區別；（2）收付實現制下的科目代碼採用與權責發生制下的科目代碼相同的結構，例如：4-2-2-2結構；（3）增加兩個表外科目，“7777現金流入”和“8888現金流出”，用於彙總反映現金的流入和流出；（4）收付實現制下的科目同樣可定義外幣覈算，分部門覈算等輔助覈算屬性。　　第二步，利用“填制憑證”功能同時編制權責發生制下和收付實現制下的記賬憑證。　　[例1]1月10日，A企業用銀行存款購買機器一套，價值2萬元。　　權責發生制下：　　借：固定資產（1501）20000　　　　貸：銀行存款（1002）20000　　收付實現制下：　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金（60020201）20000　　　　貸：現金流出（8888）20000　　說明：（1）以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）；（2）沒有涉及現金流入或流出的業務則不必編制收付實現制下的憑證。　　第三步，審覈憑證並記賬，同時得到權責發生制和收付實現制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目彙總表中按如下公式覈對：　　權責發生制下的現金流量科目借方合計=“7777現金流入”科目借方發生額　　權責發生制下的現金流量科目貸方合計=“8888現金流出”科目貸方發生額　　如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只做了權責發生制下的分錄，而沒有做收付實現制下的分錄，或相反。　　第四步，利用報表系統定義、編制現金流量表。主表中的數通過取相應的收付實現制科目的本期發生額或累計發生額即可取得，附表中的數通過取權責發生制下憑證、賬簿和資產負債表上的數即可取得。　　（三）對會計科目代碼法的評價該編制方法極大地簡化了現金流量表的編制工作，減輕了編表人員的工作量；避免了編制現金流量表時可能發生的遺漏以及手工編制相近流量表的隨意性，報表數據比較準確，可以留下明顯的審計線索；對財務軟件要求低，不必開發單獨的子系統即可實現。但這種編制方法系統初始化的工作量較大，項目與科目融爲一體會使得會計科目體系不穩定；增加了填制記賬憑證的複雜程度，對填制憑證人員素質要求較高；使得填制憑證的時間延長，對於業務量較大的企業來說，可能會影響會計工作的整體進程和效率。　　二、現金流量代碼法　　（一）基本原理 首先，根據審覈無誤的原始憑證在輸入記賬憑證時，如果使用了現金流量科目，系統就會要求輸入現金流量項目。經審覈記賬後，即可查詢得到現金流量明細表、統計表。最後，根據現金流量明細表、統計表編制現金流量表主表。現金流量表補充資料的編制原理和資產負債表等報表的編制相似。　　（二）實現過程 具體分爲以下幾步：　　第一步，使用“會計科目”窗口中“編輯”菜單下的“指定科目”功能指定現金流量科目，同時在系統選項設置中選定“現金流量科目必錄現金流量項目”複選項（也可直接將現金流量科目設置爲“項目覈算”輔助覈算賬類）。　　第二步，使用設置“項目目錄”功能定義現金流量項目代碼（由於系統中已經存在現金流量項目代碼，故略）。　　第三步，利用“填制憑證”功能輸入憑證，遇現金流量科目時要求增加輸入現金流量代碼等。　　[例2]1月10日，A企業用銀行存款購買機器—套，價值2萬元。　　借：固定資產（1501）20000　　　　貸：銀行存款（1002）20000　　（0202購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金20000元） 　　[例3]11月12日，A企業銷售產品共收到銀行存款58500元。　　借：銀行存款（1002）58500　　（0101銷售商品、提供勞務收到的現金58500元）　　　　貸：主營業務收入（5101） 50000　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（21710105） 8500　　第四步，審覈憑證、記賬，得到專門用來反映各現金流量代碼的明細賬、統計表。在“賬表一現金流量表”中可查詢這些明細賬、統計表。現金流量明細賬已經包括現金流量表（主表）中所有數據。　　第五步，利用報表系統定義、編制現金流量表。定義表中項目計算公式時應選取賬務函數中的“現金流量項目金額”。　　（三）對現金流量代碼法的評價該編制方法編制現金流量表基本原理簡單易懂，針對性強，操作簡便，可以分年、月時間段編制；新增數據輸入量小（只要求輸入現金流量代碼金額），定義表中項目計算公式簡單明瞭，輸出賬表清晰；可以促使會計信息化人員對現金流量表項目內容的真正理解。但筆者認爲，該編制方法增加了填制記賬憑證的難度，對填制憑證人員素質要求較高，混淆了制單人與製表人的職責權限，責任範圍不清晰。　　與會計科目代碼法相比，其共同點在於在編制憑證時就區分不同的現金流量表中的項目。