審計報告的三級質量複覈與差錯攔截率

差錯攔截率，就是由質量複覈職員檢查發現並由項目經理改正的差錯佔審計報告中實際存在的差錯（包括審計報告簽發時潛伏的暫時還沒有發現的差錯）合計數的比率。對於差錯攔截率，可以劃分爲合計差錯攔截率和分次差錯攔截率。所謂合計差錯攔截率，即指三級複覈職員檢查發現審計報告草稿中的差錯合計數，佔總差錯數的比率。而分次差錯攔截率，即指三級複覈中每一次複覈檢查出來的差錯分別佔總差錯數的比率。在註冊會計師行業日益激烈的市場競爭中，進步審計報告的質量和服務水平，是各個會計師事務所進步自身核心競爭力的主要途徑和措施之一。要實現進步審計報告質量和服務水平的目標，事務所就要千方百計降低審計報告的差錯率。三級複覈制應當是進步差錯攔截率與確保審計報告產出效率的最佳結合點。採用三級複覈制，讓三個不同環節的複覈職員的上風互補，可以最大程度地降低審計報告的差錯率。題目的關鍵在於如何更好地執行三級質量複覈制度，通過進步三級複覈的分次差錯攔截率，進步合計差錯攔截率，以降低甚至消除審計風險。


　　一、一級質量複覈的基本程序、主要題目和改進構想

　　一級質量複覈是三級質量複覈之中的第一個環節，對於保證審計報告質量起着基礎性的作用，一般由項目經理或者項目骨幹職員承擔。

　　（一）一級質量複覈的基本程序。1. 項目組成員整理好審計工作底稿，由項目經理或者骨幹成員根據現場審計收集的充分證據審覈工作底稿，並撰寫完成審計報告（草稿）；2. 審計報告（草稿）撰寫完畢後，由項目經理或者骨幹成員負責修改定稿，即進行一級複覈；3.項目經理或者骨幹成員將電子版審計報告（草稿）打印成紙質審計報告（草稿），並加上“審計報告簽發單”，以便逐級審覈後簽字。

　　（二）一級質量複覈程序中輕易出現的主要題目。第一，個別項目經理在審計報告還沒有真正修改定稿、財務數據和文字內容沒有全部覈對正確的情況下，就將審計報告（草稿）移進二級複覈程序。之所以出現這種情況，是由於有的項目經理錯誤地以爲，後面有二級複覈和三級複覈環節把關，一級複覈是否徹底並不重要。這種情況的出現，既與客戶對提供審計報告的時間要求有關，也與報告撰寫人和一級複覈職員沒有高度負責的工作態度有關。第二，有的項目經理於一級複覈時，對報告模版要求表露的財務信息模塊進行了刪除，使財務報告的內容殘缺不全；也有個別項目經理應客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤等敏感性數佔有關的表格添加到審計報告中，這勢必增加審計報告的潛伏風險。第三，審計報告撰寫與一級質量複覈工作由同一人承擔，導致一級複覈程序流於形式。即審計報告由項目經理親身撰寫且自己定稿，沒有進行真正意義上的一級質量複覈。這是由於項目經理之間沒有經濟利益制約關係，不便於劃分差錯責任，組織在不同項目經理之間進行一級交叉複覈又存在很大的.難度。

　　（三）完善一級質量複覈程序的構想。第一，進一步完善一級質量複覈的控制辦法，加大對項目經理報告質量的考覈力度。項目經理是否盡職盡責對於審計報告質量的高低具有第一位的作用，因此，會計師事務所必須將審計報告質量等級評價與項目經理的薪酬、晉職、晉級進行掛鉤。第二，審計報告撰寫人假如需要添加和刪往審計報告模版規定的基本內容，必須事先報請分管合夥人同意，否則就應作爲重大差錯處理。第三，有必要在審計報告簽發單上增加“審計報告撰寫人”一欄，以便撰寫人撰寫完畢後在其中籤上自己的姓名和時間，然後交由一級質量複覈人複覈並簽字。爲防止一級複覈程序形同虛設，需規定報告撰寫與一級質量複覈工作不得由同一人承擔和簽字。假如是項目經理撰寫審計報告，則必須由同一項目組裏的另一骨幹成員承擔一級質量複覈工作並簽字，反之亦然。

　　二、二級質量複覈的必要程序、基本內容、主要題目和改進構想