近年來，審計質量成爲影響審計事業生存與發展的重大問題。審計署於２００４年２月發佈了第６號令《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，自治區審計廳也下發下了《關於進一步加強和改進審計執法工作的意見》，對貫徹執行審計署６號令提出了明確要求。各地通過對６號令的學習貫徹，審計項目質量有了明顯提高，但仍存在着一些不足。筆者認爲，審計項目質量的控制，要貫穿於整個審計的全過程，包括審前準備、審計實施、審計報告等環節，而審前準備階段和審計實施階段的質量控制尤爲重要。
一、審前調查，是審計項目質量控制的基礎
審前調查是爲編制審計實施方案和組織審計實施工作而進行的必要準備，是不可缺少和替代的審計程序。審計署６號令中對審前調查的內容、方式、方法等有明確的規定，我們應該認真貫徹執行。但在實際工作中，仍有部分審計人員認爲，一個縣級審計機關，就那麼幾個被審計單位，年年審計或兩三年就輪審一回，自認爲對被審計單位的情況很熟悉，沒有必要再搞審前調查。即使搞審前調查，也是蜻蜓點水，敷衍了事。孰不知被審計單位的經濟業務是一個動態變化着的業務，其資金總量、資金構成、資金的使用等都有可能發生變化，絕不會以同一個模式呈現。審前調查不但要了解和掌握其經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制、財政財務隸屬關係、職責範圍、會計政策選用及變動情況等一些常規的基本資料外，更重要的是要了解和掌握被審計單位的資金總量、結構和使用情況，以及有哪些重大開支和特殊開支，審計期間的經濟指標狀況及相關行業、單位的經濟指標完成情況，還要了解當時的社會環境和經濟運行環境等相關情況。只有對被審計單位的業務環境、業務流程、內控制度等情況掌握清楚後，才能爲審計項目的順利開展打下堅實的基礎，也才能在審計實施階段做到心中有數，有的放矢。否則，審計質量控制就會成爲無源之水，無本之木，就會成爲一句空話。
二、審計實施方案，是審計質量控制的依據
審計實施方案是審計組爲了完成審計項目任務，從發送審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排。審計實施方案的質量關係到審計項目能否達到預期的.審計目標，是整個審計項目質量控制的保證。在實際工作中，一些審計人員會忽視審計實施方案在審計項目質量控制中的作用，方案的編制過於簡單，審計重點不明確，審計內容不詳，操作性不強以及缺少對審計事項的確定或者沒有確定重要審計事項的方法和步驟等。這些問題的存在，使審計項目的質量控制不論是在項目的實施過程中，還是在審計複覈等事後控制中不能有效地進行控制或根本無法控制。因此，在實施審計前必須編制出高質量的審計實施方案。
首先，審計實施方案的編制要在充分做好審前調查的基礎上，根據審計目標的要求，項目的特點，審計資源利用等因素，按規範要求編制，具體要做到：一是審計目標明確，審計內容具體。有了明確的審計目標，才能確定需要查證的具體審計事項，有了具體的審計事項，就能在審計實施階段對審計質量進行控制。二是突出審計重點，確定重要審計事項的方法和步驟，編制方案時，要根據審前調查所取得的資料，分析可能存在問題的線索，確定審計重點。對重點審計事項要有可操作性的方法和步驟，使實施現場審計的人員在重點事項的審計中按照既定的方法和步驟順利地開展工作，提高工作效率。三是合理搭配審計力量，明確人員分工，落實責任。審計組組長要合理整合審計資源，將需要查證的審計事項按審計組成員能力、分工等逐一落實到每個審計人員身上，做到責任明確。
其次，審計組組長或主審要將編制好的審計方案提交審計組反覆討論修改，以便進一步提高審計方案的質量，並使審計組成員明確自己的責任。經審計組討論後再由審計機關領導批准執行。
高質量的審計實施方案是審計質量控制的依據。一個審計項目實施後，其審計目標是否實現、審計內容是否得到查證、審計方法和步驟是否有效、審計程序是否合法等均可以得到驗證。
三、審計實施階段，是審計項目質量控制的關鍵
審計組在現場實施審計階段是審計質量控制的關鍵環節，這一過程包括審計證據的收集、產生審計工作底稿、記載審計日記等。
（一）審計證據的質量控制。審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性是審計證據質量控制的本質。對審計證據的質量控制要圍繞審計實施方案確定的目標和要求，做到全面客觀、實事求是、重要事項不得遺漏；證據要具有充分的證明力，要素齊全。要將獲取審計證據的名稱、來源、內容和時間等清晰、完整地記錄在審計工作底稿中。審計證據應由提供者簽名蓋章，對提供者拒絕簽名或蓋章的審計證據，應當註明拒絕簽名或蓋章的原因和日期，不影響事實存在的，該證據仍然有效。另外，要對審計證據進行分類編號，以便利用。審計組長或主審在彙總審計證據時，要按照審計方案確定的人員分工，將審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性進行質量控制，降低審計風險。
（二）審計工作底稿的質量控制。審計工作底稿是聯繫審計證據與審計結論的紐帶。當出現以下兩種情況之一時，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿：一是被審計單位有違反國家規定的財政收支、壓濾機濾布財務收支行爲；二是對審計結論有重要影響的審計事項。而在工作實踐中往往出現：①將審計工作底稿與審計證據混淆或只有審計工作底稿而沒有審計證據；②審計工作底稿編制不規範，遺漏項目；③沒有經過審計組長複覈；④對違規問題的定性依據不足等問題。
結合工作實際，我認爲對審計工作底稿的質量控制應該做到：一是編制要規範，內容要完整。要按照審計方案的具體審計事項，一事一稿，規範編制。二是發現的問題必須寫明事實基本情況、法規依據、審計評價、處理意見。三是編制人員簽名後及時送交審計組長複覈，審計組長編制的工作底稿可由本審計組其他人員複覈，形成會審制度。四是正確區分審計證據與審計工作底稿。審計證據是審計人員獲取的能夠證實被審計事項真相的證明材料，是每個審計事項都不可缺少的材料；而工作底稿是審計人員經查證認爲被審計單位違反財政財務收支行爲或對審計結論有重要影響的審計事項，它不是每個審計事項都必須有的。五是索引號編寫要統一、規範。審計證據、審計工作底稿和審計日記之間是相互印證、互相補充的，因此審計組要對其索引號的編制要做到統一和規範，以便於審計資料的利用和對審計質量的檢查。
（三）審計日記的質量控制。審計日記是審計組以人爲單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。審計人員在審計實施過程中要逐日編寫審計日記，真實、濾布完整地記錄實施審計的具體過程，它是審計人員現場審計的全過程記載，是審計人員智慧結晶的真實反映，是現場審計的“黑匣子”。在審計實施階段對審計日記的質量控制有着特別重要的作用：一是通過審計日記的記載，反映審計人員整個審計工作的軌跡和過程，便於審計組長和主審瞭解審計人員的工作情況；二是它是審計過程和結果的反映，便於對審計人員工作業績和工作質量進行考覈；三是利於分清責任，降低審計風險，保護審計人員。
對審計日記的質量控制，一是記載要具有連續性；二是要具有完整性；三是要具有合法性。最終形成的審計日記要經審計組長或主審複覈把關。
四、提升審計人員素質是審計質量控制的保障
審計人員的政治思想，業務技術水平等綜合素質是提高審計質量的總體要求，審計工作責任大，專業性強，要求審計人員具備一定的專業知識和業務知識，並嚴守審計紀律、恪守審計職業道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是，保持嚴謹、穩健、負責的職業態度。只有加強審計人員素質的控制，才能保證提高審計質量，降低審計風險。