全面預算管理的概念
(一)概念
財政部發布的《關於企業實行財務預算管理的指導意見》中,將全面預算管理定義爲:利用預算對企業內部各單位的、各部門的各種財務及非財務資源進行分配、考覈、控制,從而高效地組織和協調企業的日常活動,實現企業既定的戰略目標。全面預算管理反映的是企業未來某一特定期間的全部生產經營活動的財務計劃,依據企業的目標利潤制定作業指標,以銷售預測爲起點,隨後預測生產、成本及現金收支情況,並編制主要財務報表來反映企業未來期間的財務狀況和經營成果。作爲企業內部控制的主要方法之一,全面預算管理在企業內部控制管理中發揮着舉足輕重的作用。
(二)全面預算管理的主要運作流程
一是預算編制。預算編制是預算管理的第一步,逐一分解企業總體預算目標,具體落實到各部門及其負責人。二是預算執行。預算執行是全面預算管理具體實施的過程,它能否順利完成直接關係到企業能否成功實現既定的戰略目標。需要特別注意,預算委員會需要詳細記錄執行的情況並且收集預算信息, 及時反映給有關負責部門。三是預算調控。預算調控是指當企業內外部環境發生變化,預算出現較大偏差,原有的預算可能不在適宜時,根據新環境所進行的預算修正。具體而言,它主要包括財務預算協調、財務預算調整、財務預算監控及仲裁等職能,是財務預算的重要環節。四是預算考評。預算考評是對企業內部各責任部門實際執行情況進行的考覈與評價。它具有兩層含義:一是對利潤預算管理系統的考評。二是對預算執行者的考覈及其業績的評價。
內部市場化的概念
(一)概念
企業內部市場最早可以追溯至工業社會時代,M型結構是企業內部市場的搖籃。學術界的主流觀點認爲:內部市場是指依據市場經濟規律,將市場機制引入到企業內部,充分挖掘企業潛力,增強企業活力。它有利於提高企業生產效率、降低企業生產成本、推動企業內部人才流動等。
不難發現,內部市場化的實質是通過在企業內部引入市場機制,將市場機制與科層機制二者有機結合,以便實現企業內部生產協調成本的較低、協調效率的提高。在企業的交易環境中,在內部市場存在着基於不同利益的經濟主體,而交易的對象則是在共計關係中存在的各種中間產品或生產性服務。
如果我們從生產部門和非生產部門的劃分來看,生產部門的鏈條中是在內部市場溝通中實現產品的向下遊供給,而非生產部門則是通過服務的供給來從生產部門中獲取利益。這些交易行爲在類似於市場供給環境中實現價值發現和價值獲取。當一個主體所能供給的產品或者服務不能在內部交易環境中實現價值,其便失去了相應的存在價值。
(二)內部市場化運作的原則
一是正確劃分利潤中心。內部市場化的核心就是在企業內部引入市場機制,而原各部門和單位是內部市場的主體。劃分利潤中心的關鍵在於,責任中心能否確定其成本與收入。具體而言,可根據原企業的“工作流程”或“工作任務”,並充分考慮企業的生產經營特點以及各部門的經營現狀。
二是更新管理技術。企業內部市場化使得管理層協調與監控的難度加大,因此,需要建立健全管理技術支持系統,以便保證各利潤中心各項工作的順利完成。
三是合理制定內部市場規則。企業在內部市場化機制下應着眼於企業整體戰略要求,以企業價值最大化爲目標,結合企業內部實際情況來制定內部市場的交易規則。科學合理的內部交易規則可以保證內部市場的正常運行,防止各個利益中心之間的不正當競爭。此外,內部市場規則制定後,需要根據內外部環境的變化進行實時調整。
四是有效調控全局。爲了保證企業整體利益的最大化,管理層必須保留對各責任中心的監督權和調控權。一方面,管理層可以不斷增強企業文化的感染力,利用企業文化來規範和引導員工行爲;另一方面,也可以通過採取內部審計、內部破產等手段來進行監控,保證企業正常有序的運行。
煤炭企業內部市場化機制下的全面預算管理
(一)內部模擬市場全面預算的特點
內部模擬市場的全面預算是指依據產品的市場價格,通過銷售環節倒推出產品的生產成本,再從生產的最後一個環節依次向前倒推出每個生產環節的成本,並將此作爲預算的指標來進行產品成本控制的一種方法。內部模擬市場的全面預算不同於傳統的全面預算,其有如下特點:
一是成本倒推性。內部模擬市場的全面預算管理各個階段的預算指標是通過向前倒推而來的,且是固定的上限指標。
二是市場的適應性。內部模擬市場的全面預算管理不是由管理層依據經驗制定的,而是通過參考產品的市場價格來確定的。這種成本控制使得煤炭企業在激烈的市場競爭中具有成本優勢。
三是將成本中心改爲利潤中心。模擬市場的全面預算改變了責任中心的劃分方式,將所有與市場直接掛鉤的部門或單位當作利潤中心,所有與生產直接相關的部門或單位當作模擬利潤中心,不斷降低成本費用中心在煤炭企業中所佔比重,將員工的個人利益與企業利益綁定在一起,激發員工工作的積極性和參與管理的熱情,從而有利於實現煤炭企業價值最大化。
四是確定內部轉移價格,引入市場機制。不同於傳統的全面預算管理,內部模擬市場的全面預算管理引進市場機制,煤炭企業內部的各中間產品以市場價格作爲內部轉移價格的制定依據,各單位的內部管理也在不斷地改善,積極進行技術革新,不斷降低產品成本,追求內部經濟利潤的最大化。將市場機制引入企業內部管理的方法,將促使企業經濟效益的持續提高。
(二)內部模擬市場全面預算管理的原則
一是全面性原則。一方面,企業內部每個單位都要成爲內部責任單位,承擔相應的經濟責任;另一方面,企業內部各個單位擔負的責任要具體落實,具體到每一個內部員工,從而形成總體責任目標的全員保障體系。
二是差異性原則。對於不同的內部單位,其應承擔的責任類別和考覈的內容是不同的。比如,內部費用中心的目標是在保證正常經營生產的情況下,儘可能減少支出;而內部利潤中心則以內部利潤最大化爲責任目標。
三是權威性原則。公司的預算管理工作是基於科學合理的預算方案,是一項嚴肅、迫切的內部管理工作,因而應該具有一定的權威性。當然,在預算的編制過程中是允許內部各單位與預算委員會之間進行協商,但不能無限度的討價還價或置之不理,否則會影響整個預算工作的進程,也難以實現對內部各單位的有力約束。