［摘要］ 當前，會計對人力資源進行價值計量目前有兩種方法：一是把人作為有價值的組織資源計量其本身的價值，形成人力資源價值會計。二是按人力資源投資支出進行計量，形成人力資源成本會計。
［關鍵詞］ 人力資源；成本會計；模式分析；應用推廣
人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進行確認、計量和核算、報告。它包括：1） 價值計量是會計的基本職能，也是人力資源成本會計的基本職能。只有對人力資源進行價值核算，才能真正體現人力資源是會計主體的一項非常重要的、不可或缺的經濟資源，真正反映人力資源為會計主體創造的經濟利益。2） 人力資源成本計量方法包括原始成本法、機會成本法、報酬折現率法等。由於人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計量方法可以有選擇地結合使用。3） 人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發、離職等活動全過程的核算和管理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源保持成本、人力資源發展成本、人力資源遞延費用。4） 設置相關會計賬户進行會計核算。例如，“人力資產”、“人力資產取得成本”、“人力資產使用成本”、“人力資產開發成本”、“人力資產保障成本”、“人力資產離職成本”等賬户。5） 設計人力資產會計報告。由於人力資源成本會計主要遵循傳統的財務會計原則，所以有關人力資源的會計信息可以併入財務會計報表中，也可單獨編制報表，例如人力資產負債表等。
一、人力資源成本會計的相關理論
（一） 會計目標
會計目標是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標是建立和發展成本會計理論結構的首要問題。人力資源會計的基本目的在於用人力資源的創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，提供詳實的人力資源數據，為企業管理當局和外部利害關係者提供完整的決策信息。而傳統會計提供的只是財務資源和物質資源的狀況和變動情況，核算目標是為企業管理當局和外部利害關係者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量。由此可見，人力資源會計目的突破了傳統會計目的的限定，構成了其獨特的目的。
（二） 會計假設
會計作為會計學的一個分支，在接受傳統會計假設的同時，又兼具了一些特殊的前提假設。會計假設是指會計人員面對着變化不定的社會經濟環境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會計信息所依據的基本觀念，對會計核算內容和會計數據的取捨起決定作用，會計假設是會計核算的基本前提。因此，傳統會計假設應當適應社會環境的變化而作出相應的調整和變革，以便推進會計理論與實務的發展創新。
（三） 會計要素
會計要素是為實現會計目標，根據會計假設對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是會計用於反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位，同時又是會計處理方法和會計核算程序的`基礎，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業的一項資產，其會計要素主要包括成本和價值。
（四） 會計原則
會計原則是指為實現會計目標，在會計假設的基礎上確定的基本規範和規則。人力資源成本會計同傳統會計一樣，把會計原則切實引入到人力資源會計的核算中，對其進行科學、合理的指導，以此逐步深化對人力資源這項企業特殊的經濟資源的認識。
二、人力資源成本會計的模式分析
（一） 人力資源成本的確認
所謂人力資源成本項目的確認，就是確定有關人力資源投資成本各項目的範圍。按照人們賦於人力資源會計的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據人力資源進入企業到最終退出企業的時間順序，及企業對人力資源投資的不同目的，可將這項投資確認為以下五個項目：人力資源取得成本；人力資源開發成本；人力資源維持成本；人力資源保障成本；人力資源損失。