企業如何進行目標成本分解

實行目標成本管理是提高效益必須採取的措施之一，目標成本管理的核心在於目標成本的制定和目標成本的分解。界對於目標成本的制定闡述較多，而且觀點基本一致，但對於目標成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，並沒有深入的。筆者認爲實行目標成本管理，制定目標成本固然重要，但如果目標成本的分解不合理，也會目標成本管理的實施效果。因此本文結合實際，對於目標成本的分解提出個人觀點。　　目標成本的分解是指將企業總體的目標成本值進行分解，將其落實到企業內部各單位、各部門的過程，目的在於明確責任，確定未來各單位、各部門的奮鬥目標。分解目標成本時應結合企業的實際情況進行。通常可以先將總體目標成本分解到各種產品，然後再將各產品的目標成本分解到各車間或工序。一、企業總體目標成本的分解
　　如果某企業屬於多品種生產企業，在這種情況下，應先將企業總體目標成本分解爲各產品的目標成本，分解有以下兩種：
　1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法
　　此法在確定每種產品目標銷售利潤率的基礎上，倒推每種產品的`目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業總體目標成本進行比較並綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。顯然，照此分解的目標成本並未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產品的自身盈利狀況出發，直接與企業總體目標成本進行比較，無論是企業的總體目標成本還是各產品的目標成本均可採用“倒扣法”予以確定，公式如下：
　　企業總體目標成本或每種產品的目標成本=預計銷售收入－應繳稅金－目標利潤
　　其中：目標利潤=預計銷售收入×目標銷售利潤率
　　需要指出的是，這裏的目標銷售利潤率實務中常常按產品銷售利潤率計算；另外，實務中各產品的目標銷售利潤率可能高於或低於企業總體的目標銷售利潤率，但只要以此推算的各產品的目標成本合計值等於或低於按總體推算的目標成本即可。否則，各產品就需要反覆綜合平衡，直到具有實現總體目標成本的可能爲止。還需要注意的是，目標利潤的確定方法很多，既可以以目標銷售利潤率確定，也可以利用目標資產利潤率或目標成本利潤率等確定，從實際的來看，多采用目標銷售利潤率，故本文僅以目標銷售利潤率爲例進行說明。
　　［例1］假設某企業生產甲、乙兩種產品。預計甲產品的銷售量爲5000件，單價爲600元，預計應繳的流轉稅（包括消費稅、城建稅和費附加）爲360600元；乙產品的預計銷售量爲3000件，單價爲400元，應繳的流轉稅（包括城建稅和教育費附加）爲10200元。該企業以同行業先進的銷售利潤率爲標準確定目標利潤，假定同行業先進的銷售利潤率爲20％。要求：預測該企業的總體目標成本，並說明如果該企業結合實際確定的甲產品的目標銷售利潤率爲23％，乙產品的目標銷售利潤率爲18％，在這種情況下，該企業規定的總體目標成本是否合理？
　　依題意，則：
　　企業總體的目標成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋10200）－（5000×600＋3000×400）×20％=2989200（元）
　　甲產品目標成本=5000×600－360600－5000×600×23％=1949400（元）