商業企業各項收費的會計處理

在實務中，商業在很多情況下會向貨物供應方收取的費用，這些收費存在着多種形式，商業企業對收取的各種形式的費用在會計處理上也存在不同的方式。　　一、商業企業收取與商品銷售量、銷售額無必然關係各項費用的稅務與會計處理　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯繫，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬於平銷返利，不衝減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率徵收營業稅。　　例1：甲企業爲一般納稅人商業企業，乙企業是其常年貨物供應方。2004年甲企業共向乙企業購貨20萬元，並向乙企業收取貨物整理等費用2萬元。根據136號文，甲企業應交營業稅：2萬元×5%=0.1萬元。會計處理：　　借：銀行存款（或應付賬款）　　　20000　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　20000　　同時　　借：其他業務支出　　　　　　　　1000　　　　貸：應交稅金—應交營業稅　　　　1000　　2.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量）的各種返還收入，均應按照平銷返利行爲的有關規定衝減當期增值稅進項稅金，不徵收營業稅。應衝減進項稅金的.計算公式調整爲：當期應衝減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。　　例2：承例1，假設2004年乙企業向甲企業贈送一批商品，含稅價2萬元，並開具了增值稅專用發票。2004年甲企業在該項捐贈納稅調整後，應納稅所得爲5萬元，實際執行稅率27%.則甲企業接受該資產時，應作會計處理：　　借：庫存商品17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　2906　　　　貸：待轉資產價值　　　　　　　　　　20000　　年終所得稅彙算清繳時：　　借：待轉資產價值　　　　　　　　　　20000　　　　貸：應交稅金—應交所得稅5400（20000×27%）　　　　　　資本公積—接受捐贈非現金資產準備　14600　　二、“平銷返利”的稅務與處理　　商業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬於136號文所說的“平銷返利”，應衝減當期增值稅進項稅金。但是，“平銷返利”在會計上如何處理，會計制度沒有明確的規定。一般認爲，“平銷返利”實質上是貨物供應方對商業企業進銷差價損失的彌補，且一般是在商品售出後結算的，因此應衝減“主營業務成本”。當然，“平銷返利”形式不同，其會計處理也不盡相同。　　1.商業企業收到現金返利　　例3：承例1，假設甲企業按貨物銷售額的10%與乙企業結算返利，甲企業收到2萬元的現金返利，應轉出進項稅額：20000÷1.17×17%=2906元，同時衝減“主營業務成本”：20000-2906=17094元。會計處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　17094　　　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）　　2906　　2.商業企業收到實物返利，又應視供貨方是否開具增值稅專用發票作出不同處理：　　（1）供貨方開具增值稅專用發票　　例4：假設上例中乙企業以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業向甲企業開具了增值稅專用發票，則甲企業會計處理：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　　　2906　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　17094　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）　2906　　（2）供貨方開具普通發票　　例5：假設上例中乙企業向甲企業開具了普通發票，則甲企業會計處理：　　借：庫存商品　　　　20000　　　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　17094　　　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）　　2906