淺議財務收支審批制度的設計

當前一些單位內部治理鬆弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，***行爲予可乘之機。同時造成了單位資產的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場競爭力。爲適應加進WTO的客觀要求，在新形勢下加強單位內部控制是現代治理制度建設的首要課題。2000年國家先後發佈了《會計法》及《內部會計控制規範（試行）》，從法律的角度對內部控制作出規定。意在規範會計行爲，強化單位內部會計監視，提升單位內部經營治理效果，杜盡經濟違法行爲於未燃。內部控制是保證單位業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、正當、完整的政策和程序。其貫串於單位經濟活動的各個方面，只要存在經濟行爲，就需有相應的內部控制。建立內部控制制度，就是在單位內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資治理制度等有關治理制度中，都應具體體現內部控制的要求。財務收支審批制度作爲內部控制程序的重要組成部分，其設計得是否科學、完善，對單位的財務治理影響重大。一、制定財務收支審批制度的必要性內部控制制度劃分爲內部治理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部治理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。如企業單位的人力資源治理。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。如由非出納職員每月編制銀行存款調節表。財務收支審批制度是內部會計控制制度的具體規定，其基本目的在於：通過這種控制，可進步現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護資產的安全、完整與有效運用，進步經濟覈算的正確性與可靠性，推動與考覈單位各項方針、政策的'貫徹執行，進步經營治理水平。二、財務收支審批制度設計的原則1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，單位必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經濟活動各個環節中涉及支出類業務的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收進類業務的審批；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業務招待費等所有用度項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對諸如基建投資、吞併等重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。
　　 2、事前審批和事後審批相結合的原則。審批制度作爲控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事後的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對於一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。
　　 3、不相容職責劃分原則。財務收支審批制度作爲內部會計監視制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，