摘要：伴隨着我國流通企業的發展壯大，針對風險導向內部審計的研究與實踐逐步成爲了制約該類企業做強、做精的關鍵。本文根據目前風險導向內部審計在流通企業中的應用情況，查找實施審計過程中容易出現的問題並提出相關完善建議，旨在有效控制各類風險、提高內部控制效率，保證企業的穩定發展。
關鍵詞：風險導向內部審計;流通企業;風險管理;內部控制
一、風險導向內部審計的定義
風險導向內部審計①是指內審人員在審計過程中，通過對企業風險的識別與評估，確定內部審計的範圍與重點關注事項，評價和改善企業的風險管理和內部控制，從而實現企業價值增值、改善組織運營管理的一系列活動。
二、風險導向內部審計在流通企業中的應用情況
流通企業是流通環節中的各類中間商，包括批發企業、零售企業以及物流企業這三類企業。流通企業的主要經濟功能在於降低交易成本、提高交易效率，推動交換經濟發展和社會福利提高。一般而言，流通企業的組織機構和人員結構較爲簡單，企業規模相對較小。風險導向內部審計在流通企業中的作用主要包括：
(一)降低運營風險、提高運營效率實施風險導向內部審計可以合理保證流通企業物流、商流、信息流以及資金流的通暢，有效避免貨物滅失、資金鍊斷裂等風險，有利於流通企業挖掘內部潛力，提高運營的效率。
(二)規範企業內部控制實施風險導向內部審計有利於準確評價流通企業內部控制體系建立的完整性與合理性、內控執行的有效性，幫助企業查找內部控制缺陷、提出改進建議，促進企業內部控制不斷規範。
三、流通企業中實施風險導向內部審計過程中容易出現的問題
(一)缺乏足夠的獨立性隨着整體經營環境的變化，內部審計在組織中越來越受到董事會與經理層的重視，內部審計的獨立性有所提高。但由於我國內部審計部門通常由總經理或總會計師領導，在規模較小的流通企業中甚至由主管業務的副總經理領導，且審計經費通常由管理層決定，導致內部審計易受到管理層意志的影響，從而使內部審計的獨立性打了一定折扣。
(二)風險管理意識和技能不足風險管理意識和技能水平的高低是風險導向內部審計能否順利實現既定目標的必要條件。我國不少流通企業缺乏足夠的.風險管理意識，經常是處於被動接受風險的狀態。同時，審計過程中，受人數與能力限制，風險評估環節經常採用定性分析而不是定量分析，導致風險管理的效果不夠明顯。
(三)信息技術在內部審計中的運用相對落後實施風險導向內部審計時，通常會藉助信息化手段開展抽樣、風險評估、分析性複覈等具體審計業務。這樣不僅節約了時間和精力，還大大提高了審計業務的精準度，避免了審計人員非主觀性的操作失誤。但在我國流通企業中使用計算機輔助審計的技術還相對落後，距離金融等優勢行業尚有一定的差距。
(四)內部審計人員知識結構較爲單一目前大部分流通企業的內部審計人員爲務出身，知識結構較爲單一，在實施風險導向內部審計時，項目開展的深度和廣度尚存不足，造成審計建議的針對性、適用性不夠強，審計效果往往達不到預期。
四、完善我國流通企業風險導向內部審計的建議
(一)優化內部審計機構設置企業內部審計機構設置的合理性直接影響着內部審計的獨立性。一旦內部審計的獨立性存在缺陷，則極易造成內部審計監督和控制的作用無法體現。因此，在流通企業內部要逐步優化內部審計機構的設置，提高審計部門的地位，儘量避免負責經營或務工作的公司領導主管內部審計工作，以更好地維護內部審計的獨立性、權威性。
(二)推進內部審計職業化建設優化審計業務培育機制，引導內部審計人員學習、理解與流通企業主業相關的各項經營管理制度，並通過審計實踐做到學以致用;熟悉會計、審計、企業內部控制與風險管理、法律、稅務、信息技術等方面的知識，不斷更新專業知識、提升綜合素質，培養既懂業務又精通專業的複合型人才。
(三)建立風險管理長效機制完善流通企業風險導向內部審計，前提是在企業內部形成風險識別、風險評估、風險應對等相配套的風險管理長效機制。首先，全面識別流通企業經營管理過程中可能出現的各種風險，並對風險進行分類;其次，根據風險發生的可能性與影響程度，對風險進行評估與排序，確定需要重點管控的風險;再次，針對各風險點研究形成具體應對措施，有效管理、控制風險;最後，嘗試建立關鍵業務和重點環節的風險預警機制，實現事前與事中監控。
(四)加強內部控制管理企業內部控制設計的合理性與執行的有效性，是風險導向內部審計歷來關注的重點。流通企業要想加強內部控制管理，首先，應分別從外部環境與內部環境入手，以下發各類規章制度、控制文件的方式規範具體管控措施;其次，要合理安排企業內部的各項控制活動，做好不相容職務分離、授權審批等控制設計，確保各崗位工作有章可循、職責清晰;最後，要通過實施風險導向內部審計對企業的內部控制情況進行持續監控、獨立評價，確保內部控制作用的有效發揮。
參考文獻：
[1](英)菲兒?格里夫茨著，中國人民銀行內審司譯.風險導向內部審計[M].北京：中國金融出版社，2014，5(1).
[2]王光遠.內向型管理審計:從控制導向到風險導向[J].會月刊，2009(07):3-4.
[3]徐元玲.風險導向內部審計應用研究[J].會研究，2008(07)：72-74.