費用最終將減少企業的經濟利益.在會計實務中,不是所有經濟利益的流出都是企業的費用.比如,用銀行存款購置機器設備,由於設備使用年限跨越幾個會計年度或幾個營業週期,因此該支出應確認爲資產;企業向投資人分配利潤,這1支出與投資人分配利潤有關,也不應確認爲費用.爲正確計量損益,覈算利潤與所有者權益,費用的確認要遵循3種標準:(1)企業爲生產產品、提供勞務等發生的可歸屬於產品成本、勞務成本等的費用,應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時,將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入損益.說明費用在確認時.首先要滿足配比原則;(2)企業發生的支出不產生經濟利益的,或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的,應當在發生時確認爲費用,計入當期損益.比如,自創無形資產在研究階段的支出,應在發生時計入當期管理費用;(3)企業發生的交易或事項導致其承擔了1項負債而又不確認爲1項資產的.應當在發生時確認爲費用,計入當期損益.比如,產品包修費用在確認預計負債的同時,也要確認銷售費用
會計要素是會計確認、計量、報告的基礎.我國在1992年頒佈的《企業會計準則》(以下簡稱舊準則)中,首次明確了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6大會計要素.2006年頒佈的《企業會計準則》(以下簡稱新準則)保留了6大會計要素,在借鑑IASC《編報財務報表的框架》的基礎上,對其進行了補充與完善.下面分別就各要素進行比較與分析
1、資產
新準則將資產定義爲:資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源.與舊準則相比,新準則突出強調的是已經被確認爲資產的資源或者尚未確認爲資產的資源能否給企業帶來經濟利益.如果1項資源,過去已經被確認爲資產,但未來不能給企業帶來經濟利益,則不可以繼續確認爲資產.例如盤虧的資產、不再具有使用價值和轉讓價值的資產,需要在賬面上予以轉銷,增加費用或者支出.如果1項資源,預計會給企業帶來經濟利益,那麼爲取得該資源所發生的合理的、必要的支出,在符合相關條件下,就可以資本化,計入資產成本.例如,自行開發取得無形資產,進入開發過程中的研究開發費用,符合條件時,就可以確認爲無形資產
2、負債
新準則中,負債的定義爲:負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務.新準則強調了負債的3個特徵:過去的交易和事項形成的;義務是企業承擔的現時義務;義務的履行會導致經濟利益的流出.新準則還增加了負債的確認條件,在既要滿足負債定義的同時,又要滿足以下確認條件:與該項目有關的經濟利益很可能流出企業;未來經濟利益的流出能夠可靠計量.舊準則沒有關於如何確認負債的內容
在現實生活中,企業所承擔的現時義務有的是來源於法律、法規,或具有法律約束力的合同或法定要求,比如.企業應繳納的稅金、應償還的貨款、應支付職工的薪酬:也有的是來源於企業正常的業務活動、習慣以及爲了保持良好的客戶關係,比如,產品在銷售出去以後預期將會發生的保修費用等,需要企業在經濟事項發生時,確認爲負債加以覈算
3、所有者權益
新準則把所有者權益定義爲:企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益,所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等
可以看出,所有者權益在數量上的特徵沒有發生變化,本質上依然是企業的淨資產,即企業的資產扣除負債後的淨額,但新準則明確規定了所有者權益的來源.從會計的恆等式來看,所有者權益的確認與計量只要弄清楚資產、負債的確認與計量即可,但這只是從外部人手,利用資產負債、所有者權益這3方面的關係來解決所有者權益的確認與計量.如果從所有者權益的來源進行研究,就必須弄清楚利得和損失,這也是此次會計改革突出的亮點
我國會計準則把利得和損失分別定義爲:利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入;損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出
美國會計準則委員會在1985年發佈的第6號財務會計概念公告(SFAC6)中,把利得和損失定義爲:利得或稱溢餘,是某1個體來自營業收入或業主投資以外,來自邊緣性或偶發性的交易.以及來自1切其他交易和其他事項與情況的權益(淨資產)之增加;損失是某1個體除費用或派給業主款以外,出於邊緣性或偶發性交易,以及出於1切其他交易和其他事項與情況的權益(淨資產)之減少
通過對比可以看出,中美兩國對利得和損失認知的基本思路是相同的,都認爲利得和損失是來源於企業的`非日常活動.最終會導致所有者權益的增加或減少.這是我國會計準則與國際會計趨同的必然選擇
會計實務中,必然會有1些交易或事項所產生的利得和損失,直接計入所有者權益.比較典型的是:資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值與其賬面價值不1致,其差額會直接計入所有者權益.原因在於,可供出售金融資產不是企業持有的、準備近期出售的金融資產,它所形成的公允價值與賬面價值的差額不會給企業帶來當期經濟利益的流入或流出.因此,不計入利潤,而計入所有者權益
4、收入
新準則認爲:收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入.只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認
企業在日常活動中所獲得經濟利益的流入並不都是收入的範疇,爲了正確覈算收入,有必要對流入企業的經濟利益進行追本溯源:企業從銀行取得借款表明企業承擔了1項現時義務,該義務要求企業在規定的日期還本付息,這勢必會引起資金流出企業,而最終導致所有者權益的減少,因此不能確認爲收入,而應確認爲負債;投資人對企業進行投資,所獲得經濟利益的流入只不過是投資人資本的增加,也不是收入;只有企業向其他單位提供產品或勞務時所獲得經濟利益,纔是企業的收入
相對於舊準則而言,新準則首先從定義上就明確規定了收入的產生來源,即日常活動中產生的而不是偶發的交易、事項所帶來經濟利益的流入.企業從日常活動中產生的收入,按經營業務的主次,分爲主營業務收入和其他業務收入.主營業務收入,反映企業在主營業務範圍內的獲利能力;其他業務收入,反映企業在非主營業務範圍內的經營活動的成果.企業的其他業務收入超過了主營業務收入,說明企業的經營方向發生變化,企業有必要進行戰略決策,從長遠利益考慮,改變企業的經營方向.而主營業務收入與其他業務收入相互混淆,對企業信息的使用者將產生1定影響.因此.收入的核算首先要區分主營業務收入和其他業務收入.其次,要區別其他業務收入和利得.利得是企業從偶發的交易、事項所帶來經濟利益的流入,從量上看可能與其他業務收入相似.都具有發生次數少、金額小的特點,比如企業固定資產處置淨收益,會計人員有可能分不清是否屬於非主營業務範圍而錯誤地歸入到企業的營業收入之內.同時,收入會導致所有者權益的增加,這1點與利得很相似.所以在會計實務中.判斷1項交易或事項是利得還是收入,是正確計量收入、準確判斷企業盈利能力的前提
其次,新準則擴大了企業日常活動的範疇,把投資活動引入到日常活動範圍內,這符合企業面臨日益複雜的市場經濟環境而採取的多元理財的戰略,能準確揭示企業的獲利途徑
5、費用
新準則把費用定義爲:費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認
從定義上看,費用最終將減少企業的經濟利益.在會計實務中,不是所有經濟利益的流出都是企業的費用.比如,用銀行存款購置機器設備,由於設備使用年限跨越幾個會計年度或幾個營業週期,因此該支出應確認爲資產;企業向投資人分配利潤,這1支出與投資人分配利潤有關,也不應確認爲費用.爲正確計量損益,覈算利潤與所有者權益,費用的確認要遵循3種標準:(1)企業爲生產產品、提供勞務等發生的可歸屬於產品成本、勞務成本等的費用,應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時,將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入損益.說明費用在確認時.首先要滿足配比原則;(2)企業發生的支出不產生經濟利益的,或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的,應當在發生時確認爲費用,計入當期損益.比如,自創無形資產在研究階段的支出,應在發生時計入當期管理費用;(3)企業發生的交易或事項導致其承擔了1項負債而又不確認爲1項資產的.應當在發生時確認爲費用,計入當期損益.比如,產品包修費用在確認預計負債的同時,也要確認銷售費用
在此次會計改革中,費用同收入1樣,強調的是企業在日常活動中發生.因此,費用在確認與計量時,還要與損失區別開來
6、利潤
新準則認爲:利潤是指企業在1定會計期間的經營成果,利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等.利潤金額取決於收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量.新準則增加了利得和損失的概念,從而使利潤的計算公式有所改變,利潤金額依賴於收入和費用、利得和損失金額的計量.這1點與舊準則顯著不同.同時也標誌傳統的動態會計等式"收入-費用=利潤"將不再成立
衆所周知,由於利潤是考覈企業經營業績的重要指標,所以企業粉飾會計報表、調整利潤的現象屢見不鮮.覈算利潤,除了要正確判斷收入與利得、費用和損失以外.還需要準確覈算直接計入所有者權益的利得和損失、直接計人利潤的利得和損失.前者由於沒有對當期形成實質的經濟利益的流入或流出,故計入所有者權益;而後者,比如非現金資產抵債業務,由於用抵債資產的公允價值與所欠債務的賬面價值來衡量債務重組利得.因此會將其差額計入利潤,同時抵債資產的公允價值與賬面價值的差額.屬於企業非日常活動產生的資產轉讓損益,實質仍是利得和損失,只不過該利得和損失直接影響當期經濟利益的流入或流出,因此計人當期利潤.由於利潤和留存收益緊密相連,這1部分利得和損失最終也將計入所有者權益.所以關於利得和損失的確認,對所有者權益不會有影響,對利潤總額會有影響,正確覈算利得和損失,是準確計量利潤的關鍵.
