流通企業內部移庫的處理方法

隨着化治理水平的進步，貿易售價覈算體系已越來越不適應企業治理的需要，並逐步被進價覈算體系所代替。那麼，在進價覈算體系下，實行同一納稅的總公司，對於商品從一個分公司轉移到另一個分公司〔兩分公司在同一縣（市）用於銷售的行爲，應如何進行處理呢？我們以爲，依據“設有兩個以上機構並實行同一覈算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，其相關機構設在同一縣（市）的，可不視爲銷售行爲”的規定，總公司內部各分公司之間的商品挑唆業務不作銷售，可作爲內部移庫處理。具體做法是：　　1、調出公司以不含進項稅額的進貨價格調出商品，減少庫存。調出公司爲購進調出商品而支付的進項稅額，留待調出公司銷售其他商品時抵扣，但調出公司要向調進公司收取爲購進調出商品所支付的其它用度（含適當的利潤），並衝減期間用度。　　2、調進公司所調商品以調出公司從總公司以外購進的不含稅進價增加庫存，支付給調出公司的代墊用度，作爲期間用度，調進公司對外銷售內部調進商品時，不抵扣進項稅額。　　3、爲了使總公司內部各分公司之間商品挑唆業務手續完備，覈算正確，調出、調進分公司應通過“商品內部挑唆單”覈算。商品內部挑唆單應具體標明調出分公司、調進分公司名稱、商品名稱、數目、不含稅進價以及代墊用度等。商品內部挑唆單一式四份，調出、調進分公司各兩份，據此收、發商品，辦理結算，並按規定進行覈算。　　4、爲了使調出、調進分公司在內部挑唆商品業務中都能獲得利潤，以調動其積極性，應同一規定內調商品價費的上、下限。　　5、爲了充分體現內調商品移庫的特點，內調商品的價格，按調出公司從總公司以外購進的不含稅進價填列，內調代墊用度由調出、調進分公司依據內調商品上、下限約定的'挑唆商品價費合計扣除其不含稅進價的差額填列。調出、調進分公司按不含稅進價與代墊用度之和進行結算。　　6、實例　　某公司實行同一納稅，其下設多個分公司（分公司處於同一縣（市）），其中，甲分公司從乙分公司調進廣東產白砂糖10噸，乙分公司從廣東糖廠購進的含稅進價爲3200元／噸，每噸購進用度100元；白砂糖市場合稅售價爲3700元／噸，增值稅稅率爲17％。經甲、乙分公司協商確定，此筆白砂糖內部挑唆結算的公費合計爲3000元／噸。　　乙分公司的具體賬務處理爲：　　（1）購×進商品時：　　借：庫存商品　27350.43　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　4649.57　　　　經營用度　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　貸：銀行存款　33000　　（2）調出商品時：　　借：銀行存款　30000　　　　貸；庫存商品　27350.43　　　　　　經營用度　2649.57　　（3）由於內調商品只有進項稅額，沒有銷項稅額，因此，根據進項稅額應計提的商品銷售稅金及附加爲：　　城建稅=-4649.577％=-325.47（元）　　費附加=-4649.573％=-139.49（元）　　（4）調出分公司此筆業務所獲利潤爲；　　30000-27350.43-1000－[（-325.47） （-139.49）]=2114.53（元）　　甲分公司的具體賬務處理爲：　　（1）調進商品時：　　借：庫存商品　27350.43　　　　經營用度　2649.57　　　　貸：銀行存款　30000　　（2）銷售商品時：　　借；銀行存款　37000　　　　貸：商品銷售收進　31623.93　　　　　　應交稅金——應交進值稅（銷項稅額）　5376.07　　（3）結轉本錢　　借：商品銷售本錢　27350.43　　　　貸：庫存商品　27350.43　　（4）計提商品銷售稅金及附加；　　城建稅=5376.077％=376.33（元）　　教育費附加=5376.073％=161.28（元）　　（5）甲分公司此筆業務實現的利潤爲：　　31623.93-27350.43-2649.57-376.33-161.28=1086.32（元）