財務控制系統的三維結構
朱元午 南京大學商學院
摘 要:傳統的財務體系大都呈現一種平面的結構，在理財主體、指導理念和方法論等方面存在明顯欠缺。這些問題導致它尚未在理論上形成一個講求最優化的系統，還導致管理實踐中財務職能的弱化。有鑑於斯，無論理論還是實踐均在呼喚着對傳統財務體系的改進和提高。本文所提出的財務控制系統的三維結構，則是在對傳統財務體系反思基礎上進行這種改革的嘗試。雖然它的理念、方法和若干細節曾在幾個大型企業經受過實踐檢驗，並且取得了良好的成效，但是，它是否具有更爲普遍性的意義，還需要進一步驗證和改進。
關鍵詞:財務控制系統 三維結構 耗散結構 博弈論
一、引言
二、傳統財務體系的缺陷
在筆者的案頭，有一本詹姆斯.C.範霍恩和小約翰.M.瓦霍維奇所著的第11版《現代企業財務管理》。作者在原版前言中稱，出版該書的目的是想要讓讀者瞭解財務決策的過程並闡釋它對價值創造的影響，試圖以一種輕鬆、易懂的方式研究財務學及其邊緣領域，而且新版本做了許多重要的修訂。翻閱該書以後，我們不禁對作者肅然起敬，始信他們所言非虛。一本財務管理能出到第11版，那肯定已是書中之精品，其字裏行間所折射出來的作者精益求精的態度可能更爲重要，因爲時下的作者羣中具有這種精神或態度的人似乎已經不是更多了。
當然，本文主要是從另外的角度去看待更多的財務學教科書，試圖發現它們缺少些什麼和應當進行哪些必要的改進。由於它們在總體上可視爲一個重複出現的企業財務管理體系，從理論和實踐兩方面審視這個已經相對穩定的體系，將會幫助我們找到其中的缺陷，進而爲對它的改進指明方向。竊以爲，傳統財務體系的主要缺陷有：
1. 財務管理的主體中缺少所有者。
傳統財務管理的主體在許多情況下都是企業的經營者，是所謂的經營者財務。如果 我們翻閱隨手可見的財務管理教科書，除了在對財務目標的闡釋中會比較集中地涉及到所有者以外，他們也就再難覓蹤影了。例如，第11版《現代財務管理》就在公司的目標部分比較集中地談到公司的目標是使所有者的財富最大化，並且根據代理理論把管理者看成是所有者的`代理人之後，以下的所有內容都成爲CFO們任意馳騁的天地。[1][1]再如，由荊新、王化成、劉俊彥主編的第3版《財務管理學》教材，也是大同小異的寫法。[2][2]一個尚未真正理解的問題是，財務專家們是在假設企業所有者和經營者的財務利益完全一致，還是認爲企業財務管理的主體不需要再加以細分？我們覺得，如果是第一種理解，那這個假設就顯得太過理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過於簡單化。它們共同導致理財主體在理論方面的缺陷，同時誤導財務管理實務，使之出現財務管理方面的所有這缺位，而層出不窮的財務造假案則與此直接相關。我們注意到有些學者曾經力主建立出資者財務[3][3]，這的確是對經營者財務的改進和制約，對完善理財主體和強化財務職能具有重要的理論意義與實踐意義。
2. 財務管理的理念不夠先進。
3. 財務管理體系建設缺少方法論。
三、財務控制系統的三維結構
基本理念：
耗散結構
在對傳統財務管理體系的理論反思中，特別是在爲一些大型企業設計財務控制系統的實踐中，筆者逐漸形成了一個財務控制系統的三維結構。（詳見圖1）從圖1中可以看出，我們的財務控制系統是由控制主體、指導理念和基本方法這三維構成。對它們的理解和解釋是：1．在控制主體中加進並突出了企業所有者。
在市場經濟環境中，作爲經濟人的各方皆有着自己的利益和追求，他們之所以加入企業這一組織，是因爲相信可以實現自己的目標。然而，有關各方的利益與追求絕非完全一致和永遠一致，這是導致企業出現內部人控制現象的根源；同時，所有者和經營者之間的信息不對稱又爲經營者採取種種財務造假行爲提供了可乘之機。因