摘要：西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，並已建立了各自的財務會計概念框架體系。我國於1992年發佈的《企業會計準則》，部分地充當了財務會計概念框架的角色，曾發揮了極其重要的作用。隨着客觀經濟環境的發展變化，借鑑西方的研究成果，建立我國的財務會計概念框架體系，並以此取代《企業會計準則》，已是大勢所趨。
關鍵詞：財務會計；概念框架；會計準則
一、財務會計概念框架的由來及作用
財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構，是由若干說明財務會計併爲財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據。西方各國對財務會計概念框架的研究，始於20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發達國家制定會計準則的理論依據，主要來源於會計職業團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告。然而，進入70年代以後，傳統的會計理論概念受到了嚴重的衝擊。原因是：(1)傳統的會計理論概念明顯落後於客觀經濟形勢的發展變化。70年代以後，美國等西方國家的經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼併、融資租賃、物價變動影響和國際結算等。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。(2)傳統的財務會計理論側重於描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至於相互牴觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。正是爲了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，爲進一步發展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據，美國財務會計準則委員會(FASB)於 70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，並將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”等文件形式予以發佈。隨後，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會(IASC)也都先後對財務會計概念框架進行了研究，併發布了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。實踐證明，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：
1?可以保持會計準則相關文件和內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或衝突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。?
2?能減少準則制定過程中由於個人偏好或不同學派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人爲因素所帶來的不利影響，從而保證會計準則的科學性。?
3?可用來評估已發佈的會計準則，既可據以對原準則做出修訂和完善，給新會計準則的制定指明方向，而且還彌補準則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。?
4?有助於會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和侷限性，使其能據以做出恰當的分析判斷和正確的經營決策。?
5?通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。?
二、財務會計概念框架與《企業會計準則》
我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，會計準則的建設尚處於初級階段。從目前的會計準則體系來看，它是由1992年頒佈的《企業會計準則》和1997年起陸續公佈的具體會計準則兩部分構成。前者又稱基本會計準則，是制定具體會計準則所依據的基本會計規範，就其功能來說，類似於西方國家的財務會計概念框架；後者即爲國際會計慣例所指的會計準則。這種將會計準則所依據的理論體系，沒有采取財務會計概念框架形式，而是採取基本會計準則形式的做法的確值得探討。筆者認爲，我國具體會計準則的理論依據應採用財務會計概念框架形式。主要理由是：(1) 基本準則一般是粗線條、抽象化的，側重於對一些基本會計概念的簡要描述，有的條款不可避免讓人一時難以理解和接受；而概念框架則可以對這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細說明，即使一些深奧的理論問題，也會變得易於理解。(2)我國的基本準則是會計準則的組成部分，具有強制性，是以行政命令的方式進行會計理論說明，雖然可以迴避概念之爭，但由於不可能有充分論證，容易讓人誤解爲以“長官意志”代替學術爭鳴；而概念框架只是制定和理解會計準則的理論指南，是獨立於會計準則的理論體系，並不具有強制性，實際上，建立財務會計概念框架的過程，也就是對有關的會計基本理論問題進行充分論證並指明主流觀點的過程。(3)以準則的形式表達會計基本理論，也會使基本準則與具體會計準則之間的.重複、矛盾難以避免，這在我國的《企業會計準則》和已發佈的具體會計準則中已經屢見不鮮；而以財務會計概念框架取代基本會計準則，既可以擺脫當前《企業會計準則》不倫不類的尷尬境地，又能解除會計實務界無所適從的困惑。(4)從國際會計慣例上看，美、英等西方發達國家，以及國際會計準則委員會都是把財務會計概念框架獨立於會計準則予以發佈，這種成功的經驗很值得我們借鑑和學習。?在探索建立我國財務會計概念框架問題上，有的同志主張將《企業會計準則》修改完善，不搞另起“爐竈”。對此觀點，筆者不能苟同。不能否認，《企業會計準則》的出臺，對於推動我國會計準則的建設，加快傳統會計向國際會計慣例靠攏的步伐，發揮了極其重要的作用。尤其是從時代背景上來分析，當年以基本會計準則的形式表達會計的基本理論問題，要比採用財務會計概念框架形式效果好。畢竟當時國人中懂西方會計的較少，能理解財務會計概念框架涵義的更是寥若晨星，而一場疾風暴雨式的會計改革又勢在必行，在這種條件下，也只有用基本準則的形式進行會計理論的說明，才能收到? 擄牘Ρ兜男Ч?Ｈ歡??敝兩袢眨?孀盼夜??酶母鐗牟歡仙罨??壞?峒蘋肪撤⑸?頌旆?馗駁謀浠?????0年會計改革風雨洗禮的我國會計理論和實務工作者的素質更是今非昔比，加之由於《企業會計準則》是特定歷史時期的產物，其內容大部分亟需修改，此時，廢止《企業會計準則》，以財務會計概念框架取而代之的時機，應該說已十分成熟。?