一、經濟效益審計的含義及特徵
經濟效益審計是指獨立的審計機構或審計人員,根據有關法律、法規和審計標準,運用現代審計手段、方式或方法,對被審計單位的業務經營管理全過程活動進行審查,分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性,並圍繞着提高經濟效益目標提出意見和建議的一種經濟評價活動。具體來說,企業經濟效益審計具有如下幾方面的特徵:
1、審計範圍廣泛。企業經濟效益審計的內容範圍十分廣泛,涉及企業經濟活動的各個方面和全部過程。既審查企業的管理制度,也審查企業制度的執行情況;既審查企業的決策,也審查企業的決策效果等;既審查企業內部的相關因素,又審查企業相互關聯的外部因素。
2、審計對象靈活。因爲企業經濟效益審計的範圍比較廣泛,造成了經濟效益審計的難度。因此,在選擇審計對象時應該抓住重點。要抓住對經濟效益影響較大的關鍵對象,講究經濟效益審計的效率,以較少的審計時間來完成期望的目標。
3、審計依據規範。企業經濟效益審計依據包括國家相關的政策、法規和制度、業務規範、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平等。
4、審計方法綜合多樣。影響企業經濟效益的因素複雜多樣,決定了企業經濟效益審計方法的綜合性、多樣性。企業內部經濟效益審計的方法除了採用傳統的財務審計的審計查證及其延伸方法外,還能採用統計學、計量經濟學、計算機分析法、技術經濟分析法、後續審計跟蹤法等多種方法。
二、目前我國企業經濟效益審計現狀
經濟效益審計是企業內部的證實監督活動,履行的是監督和評價的職能。它是企業經濟活動全過程審計,不僅對事後效益審計,也對事前、事中的效益進行審計。經濟效益審計在我國經歷了漫長的發展,目前我國企業經濟效益審計主要存在以下幾方面的問題:
(一)經濟效益審計的客觀性與獨立性不強。我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責,實質上卻受管理層的制約和影響,在高層管理人員的授權範圍內開展工作,爲管理經營者服務,使得內部經濟效益審計的獨立性和客觀性不強。更有財務部門的負責人直接兼任內審部門的領導,審計部門的具體業務也往往是臨時指定。但客觀性、獨立性卻是內部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內部經濟效益審計缺乏獨立性,就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督,這些都使得效益審計發展相對滯後。
(二)缺乏統一的審計程序和方法。由於目前企業經濟效益沒有統一的評價標準,使得經濟效益審計的目標、標準、程序、方法及報告等均沒有相應的法規條例提供指南,審計人員就很難採取統一的審計程序和方法,在專業判斷上難以達到一致性和客觀性,不能體現經濟效益審計的.獨特價值。審計人員自由選擇審計程序和方法,且更多地運用職業判斷,加大了審計風險。
(三)缺乏統一的評價標準。企業內部經濟效益審計顯着的特點是對審計對象的業務經營管理全過程活動進行評價,而要進行評價必然涉及到怎麼運用具體的的經濟指標、評價標準的問題。而企業內部經濟效益的審計範圍廣泛,對象千差萬別。不同行業、不同領域的特點不同,衡量被審計單位的業務經營管理全過程活動分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性的標準就很難統一。因此造成目前我國企業內部經濟效益審計還沒有概念明確且社會認可的的企業經濟效益審計標準。
三、成因分析
(一)思想觀念認識不足。企業的一些相關部門、人員對效益經濟審計思想上認識不足,觀念上也不夠重視。他們對效益審計並不重視,存在認識上的差距。在開展經濟效益工作的時候,很多審計機關對於經營管理和效益方面存在的問題只是在財務合規性審計過程中順帶關注,對效益審計的評價和管理建議也只是在財務審計報告順帶提及,並沒有足夠重視效益審計。這些審計人員認爲,企業能夠自主經營、正常生產經營,實現經濟利益所得,就沒有必要再對企業業務經營管理全過程活動進行審查、分析、評價,更不用說爲了實現提高經濟效益的目標而提出意見和建議了。
(二)審計人才缺乏。企業經濟效益審計是一項專業性強、難度大的工作,除了知道必要的財務知識外,還需要審計人員具有多方面的知識,能綜合運用各種審計方法。但是,目前我國企業內部經濟效益審計人員仍然以財務人員爲主,對財務審計方面的知識比較豐富,在經濟效益審計方面的知識相對來說還比較欠缺,未能綜合運用經濟、工程、評估等方面的專業知識進行分析和判斷。由於審計人員的知識面相對狹隘,難以滿足經濟效益審計工作綜合性強、層次高的需要,在一定程度上影響了經濟效益審計的開展。審計人員的綜合素質不高就難以實現經濟效益審計的目的,有的還會做出大量跟企業長遠發展不符合的審計信息,出現本質性和專業性的錯誤,給企業帶來一定的損失。
(三)審計資源分配不合理。內部經濟效益審計人員應在考慮審計資源、審計風險、管理需要等的基礎上,來制定審計計劃,並對審計工作做出合理安排。目前,我國內部經濟效益審計人員往往不能根據管理的需求,充分利用現有審計資源判斷出高風險領域和重要事項,從而合理降低審計風險,並有針對性地進行審計,以發現管理上的問題,提高經濟效益。
(四)審計取證手段不力。審計對報送資料缺乏有效的取證手段。真實完整的經營管理、財務等資料是審計機關進行有效審計的基礎。企業內部效益審計要求高、涉及的內容廣泛,不僅需要財務報表、賬冊憑證等資料,還需要被審計單位開展相關經濟管理業務活動的資料。但是,內部審計人員在索要資料的時候缺乏有效的取證手段,往往會遇到各種問題。比如,在取證時,有的單位不配合審計人員調查、不提供資料,這樣就無法查清有些問題,難以準確定性處理這些問題,審計人員只好放棄在審計報告中披露反映。
四、加強我國企業經濟效益審計的對策建議
(一)轉變經濟效益審計觀念。企業經濟效益審計是一種個性化非常強的經濟評價活動,它注重通過對被審計單位的業務經營管理全過程活動進行審查,揭示存在的問題,分析產生問題的原因,提出建設性的意見和建議。這就要求經濟效益審計人員轉變觀念,增強全局意識,具備宏觀經濟知識和意識。要求經濟效益審計人員具備宏觀透視能力和較強的信息意識,具備審計業務專業知識和豐富的審計經驗,具備高度敬業精神和社會責任感,能夠在審計觀念和技術方法上不斷探索創新。審計人員思想上要重視經濟效益審計觀念,站在宏觀的角度思考,大膽探索和實踐。
(二)提高審計人員素質。一方面要對現有的審計人員加強培訓,進行持續、規範、強制的後續教育,來提高現有審計人員的素質,優化審計人員知識結構,使審計人員在經濟效益審計工作中能夠綜合運用各個方面的知識,適應經濟效益審計發展的需要。培訓內容不僅應包括經濟效益審計理論研究成果和實務,也要包括經濟效益審計方法的技術培訓,如經濟學、統計學、計算機、工程學等,重點提高審計人員審計能力和經驗。此外,針對經濟效益審計範圍的廣泛性,我們除了加強審計人員審計業務的培訓外,也要使審計人員具備基本的生產、技術、經營、建設、管理等方面的專業知識和綜合分析判斷能力。總之,開展對審計人員經濟效益審計知識的培訓,加強審計人員對經濟效益審計的認識,提高經濟效益審計工作的業務水平,更好地發揮經濟效益審計的作用;另一方面要注意有針對性地引進人才,滿足開展經濟效益審計工作的基本需要。大專院校和相關機構應多設幾個相關專業,多招生些品學優良的學生,來提高未來審計人員的素質。不從源頭上把好審計人員的質量關,提高審計人員從事經濟效益審計的能力就是一句空話,將從根本上影響經濟效益審計的有效實施。
同時,也可以向社會適當聘用經濟效益審計需要的相關專業的專家,特別是法律、計算機等相關專業人才,有效利用外部的人力資源,彌補審計人員在其他專業的知識與技能的不足,更好地開展企業內部的經濟效益審計。
(三)加強審計組織機構設置。爲了體現審計的獨立性,在組織體系建設中,企業經濟效益審計機構在組織人員、工作和經費等方面應該獨立於被審計單位,獨立行使審計職權。審計不受經理層、其他管理部門和個人的干預,以體現經濟效益審計的客觀性、公正性、獨立性和有效性。只有建立一個好審計組織機構,才能轉變審計人員、部門領導等原有的審計觀念,審計人員才能獨立行使審計機構的權限。有了組織機構的強力保證,審計人員才能順利開展企業內部的經濟效益審計,才能保障經濟效益審計的工作質量,提高經濟效益審計的的工作水平,才能完全自主地制定經濟效益審計的計劃,決定經濟效益審計的程序和方法,最後得出可靠、有效的結論,來幫助企業提高經濟效益。
(四)建立規範的審計質量評價體系。對一個審計項目進行審查時,應先確定審計目標,然後收集證據,根據審計評價標準,然後作出審計結論,實現審計目標。如果沒有相應的規範體系和評價標準,我們將無據可依,進而影響審計目標的實現。只有建立了明確的規範體系和評價標準,才能提出審計意見。所以,建立科學的經濟效益審計評價指標價體系對開展企業經濟效益審計至關重要,是經濟效益審計成功的關鍵。