關鍵詞:治理會計;觀念;價值;決策;實證研究
近年來,全球經濟發展呈現出一種新的態勢,即傳統的農業經濟、經濟正被一種嶄新的經濟形態———知識經濟所取代。即將到來的21世紀將是知識經濟占主導地位、以迅速發展的機技術和技術爲代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發展和技術含量的比重在經濟中大大進步;人類社會各方面將發生重大變化的。爲適應時代的要求,企業治理創新已有方方面面的進展,而治理會計創新卻顯得力度不夠。治理會計領域需要加以創新和發展的有很多,本文僅就治理會計觀念、治理會計的內容及治理會計的研究方法三個方面略抒己見:
一、治理會計觀念的更新
筆者以爲,新世紀的到來,客觀上要求治理會計職員必須樹立以下新觀念:
(一)市場觀念。在產業時代,企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構,產品生產表現爲大批量、標準化,市場需求變化週期較長、個性化特徵較少,競爭主要體現在市場佔有率高低方面。與此相適應,傳統治理會計把目光聚集在企業內部的治理與動作上,注重通過控制產品生產本錢來完成治理會計的目標,並以產品本錢作爲定價的基本依據。而進進信息時代後,由於信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展,使得企業產品和生產設備很快就會過期,所佔有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產品壽命週期大大縮短;隨着社會富裕程度的逐漸進步,市場需求將呈現小批量、多品類、易變化的特點。因此,企業必須更新觀念,密切注視市場導向,加強研究市場動態,根據市場需求的變動及時調整企業的生產經營活動,以獲取市場競爭上風。
(二)企業整體觀念。爲適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境,在激烈的市場競爭中立於不敗之地,企業必須以具有整體上風作爲基礎和條件。企業治理可以從不同的角度分解成不同的子系統,各個子系統從總體上來說目標是一致的,但有時也會發生矛盾,這就要求必須把企業治理作爲一個整體進行,只有整體的目標纔是系統的最高目標,只有整體最佳纔是最優的治理對策。治理會計必須根據上述要求,樹立整體觀念,從整體上往分析和評價企業的治理活動。整體觀念的樹立,有利於增強企業內部的協調運作,增強內部組織間的目標一致,減少內部職能失調。爲此,治理會計的控制不能僅僅停留於對結果的分析,而要通過對過程的控制將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標相聯繫,爲尋求企業整體的競爭上風服務。
(三)動態治理觀念。在產業時代裏,企業組織結構是一種縱向的多層次等級治理結構,企業的市場調查、工程、製造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業分工),加之信息傳遞和反饋手段落後,導致其應變能力差,治理本錢高昂。而在21世紀的信息技術時代,由於計算機的廣泛和信息處理能力的日益進步,使得企業上下級之間、多功能部分之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷,企業可以隨時根據環境的變化作出同一、迅速的整體行動和應變策略。治理會計作爲決策支持、規劃與控制系統,必須服從21世紀企業經營治理的需要,樹立動態治理觀念,根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整,不斷地進行分析、比較和選擇,在動態中尋找最佳的平衡點。
(四)企業價值觀念。21世紀是知識經濟時代,知識經濟時代的企業治理是知識治理。與傳統企業治理一般只重視規章制度不同,知識經濟時代企業的知識治理是誇大以企業文化建設爲重點的“軟”治理。而價值觀念是企業文化的核心內容,它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座右銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業都有自己的企業精神,用一種共同的價值觀來薰陶全體員工。企業文化的確立和創造,必然對治理會計控制系統設計帶來影響,促使治理會計的系統設計更多地考慮到人的因素,以適應戰略治理所需要的文化氛圍,有效地實現其過程控制。