現行財務會計報告模式的改進

簡　介：隨着信息技術的發展，現行財務會計報告模式正面臨嚴峻挑戰。如何建立適應經濟發展和時代要求的財務會計報告模式已成爲會計探討的熱點問題。本文從通用財務會計報告模式的分析入手，探討了理想財務會計報告模式的設想和網絡環境下以通用財務會計報告模式爲基礎，建立交互式按需報告模式的思路和聯合按需報告模式的發展方向，旨在通過網絡手段改進現行的財務會計報告模式，不斷適應和滿足信息使用者的需求。 　　一、價值法下通用財務會計報告模式的結構及缺陷　　現行財務會計報告採用的是在價值法指導下的通用財務會計報告模式（General purpose reportingmodel）。在這種模式下，報告單位通過收集、加工、整理、計算、彙總等一系列財務會計程序產生通用的財務會計報告。　　（一）通用財務會計報告的“窄”型　　單一化信息供給結構通用財務會計報告對決策和監督發揮了重要作用，但隨着經濟技術的發展，這一報告模式越來越難以適應市場的需要，其缺陷也日益凸顯。按現行會計規範的要求，會計信息提供採用的是標準化財務會計報告模式，即主要通過資產負債表、損益表、現金流量表及其附表等形式，反映報告單位的財務會計信息。這種財務會計報表模式的標準化，決定了會計信息的供給結構是“窄”型的，在會計信息提供方式上存在單一性。　　（二）會計信息使用者的“寬”型　　多元化信息需求結構隨着市場經濟的發展，會計信息的需求越來越呈現廣泛性、差異性和易變性等特徵。不同用戶以及同一用戶的不同用途下，對信息的結構要求存在差別。差異化的信息需求下報告主體的信息提供應當科學充分，既要包括報告單位的內部信息，又要包括外部信息；內部信息中既要有財務信息，又要有非財務信息；外部信息中既要有其他微觀主體信息，又要有宏觀經濟和市場形勢的信息以及國際市場信息。而現行通用財務會計報告模式只能提供財務會計的最終結果，無法使信息使用者接觸原始財務會計信息數據或參與財務會計信息的生產過程，從而難以滿足使用者多目標的需要和適應用戶決策“寬”型信息結構的需求。　　（三）價值法下通用財務會計報告模式的缺陷　　現行價值法下企業以標準化形式提供的通用財務報告缺陷主要表現在以下方面：一是產生評價失真。通用財務會計報告模式下的信息供給缺陷，使投資者不能全面有效地評價報告單位的狀況，也使委託人不能有效地鑑定信息供給的質量，從而造成信息使用者難以正確評價報告單位經營業績和經營者履行經營責任的狀況。二是形成決策誤導。會計信息結構的限制使其無法傳導充分的信息。在這種信息傳遞模式下，信息使用者獲取的是不完全和不對稱的信息，因而容易影響信息使用者的決策質量甚至對其決策產生誤導。三是引發控制失靈。會計信息的“窄”型供給結構，使委託人難以藉助財務會計信息評價企業的狀況，以及藉助財務標準衡量代理人的主觀努力程度，從而在對其實施有效控制方面容易產生偏差。四是導致市場低效。證券市場價格反映信息的充分程度，這種信息充分程度的差別，與報告單位信息的供給數量與質量有關，報告單位內部信息披露的不充分和信息公開程度不高，可能會增大少數人獲取內幕或私人信息進行交易的機會，降低市場效率。　　二、事項法下理想財務會計報告模式　　（一）事項法下的財務會計報告模式及其要求　　事項法又稱“使用者需要法”，是按照具體的經濟事項報告主體的經濟活動，並以此爲基礎重新構建財務會計的確認、計量和報告模式。以事項法爲基礎的理想財務會計報告模式要求建立以經濟事項爲中心的信息數據庫，該數據庫用於存儲各類經濟事項的各種屬性特徵。財務會計人員的工作是將與經濟事項有關的信息，包括所發生的會計事項，事項發生的時間和地點、涉及的人員和資源等方面，輸入到信息數據庫中，信息使用者可以根據自身需要自主提取信息數據庫系統的數據，輸入到自己的決策模型中，將事項信息轉化爲決策信息。　　（二）事項法下理想財務會計報告模式的目標　　事項法下信息數據庫及其應用系統相分離的理想財務會計報告模式的目標，是要滿足不同信息使用者對信息的個性化需求。事項法下的理想財務會計報告模式能夠克服傳統財務報告模式下單一歷史成本計量的缺陷，減少信息不對稱，提高財務會計信息的透明度，同時也能滿足知識經濟時代對非財務信息的要求，並有利於提高財務報告的時效性，從而幫助信息使用者做出更及時全面的決策。　　（三）事項法下理想財務會計報告模式的系統　　理想財務會計報告模式的實現，需要相應的決策支持系統，以改善現行通用財務會計報告模式下將規則固化在財務會計數據中的不足。（圖1）是現行通用財務會計報告模式和理想財務會計報告模式對比。理想財務會計報告模式通過設置數據庫和方法庫兩個基本庫，以數據庫記載財務會計交易的基本事項，以方法庫存放不同的確認和計量規則。在外部信息使用者使用財務會計信息時，財務會計系統可以根據不同使用者的使用目的選擇相應的確認和計量規則，組合成與信息使用者決策相關的財務會計信息內容，構造多元財務報告體系。理想財務會計模式可以向信息使用者提供方便選擇的信息，允許他們任意的選擇自己所需要的信息種類（如IT聯機實時財務報告、簡化型財務報告、預測性財務報告、社會責任報告、增值報告、職工報告等），並在提高會計信息數量的同時提高會計信息的質量。