會計報表的稅收分析

報表綜合反映一段時間內的經營行爲和資產負債情況，及現金流動情況。通過會計報表項目的以及表之間數據勾稽關係的核對，能夠反映企業的業務內容和經營情況，如何利用並加強報表分析，是稅務人員一直關心的內容，筆者從實踐的角度加以分析，希望給大家一點啓發。　　一、如何正確認識會計報表　　由於會計報表的編制經過了五道編制過程，即從業務本質到原始憑證，原始憑證到會計憑證，會計憑證到賬目，賬目到報表，從報表到合併報表（由於從稅務稽查的角度僅關心的是納稅主體的業務，所以一般不關心合併報表），上述環節經過了人爲的修飾，即事項的處理經過主觀的判斷，所以從稅務稽查人員的角度，企業的會計報表是不可信的。但是借貸記帳本身有着特殊的作用即能夠爲企業的經濟運行軌跡留下痕跡，其生命力已經經過了幾百年的證實。任何經濟事項只要入賬，就會留有痕跡，從這點出發會計報表能夠反映其入賬的經濟事實，即便部分企業規避一些規則，如竄用賬戶，不按規定編制報表等。　　綜上，作爲稅務人員應該懷疑的眼光看待企業編制的會計報表，合理的利用已有的會計報表事項，作爲稅務稽查的工具，分析，合理判斷，找出檢查突破口。　　二、推定企業會計報表存在稅收風險的假設基礎　　1. 企業都是趨利的　　如何經濟組織其生存都是趨利的，即收入超過投入，其存在必然有其支撐點，無非通過自身經營獲利即企業本身，或者是通過關聯方達到整體獲利。　　2. 企業有天然避稅的取向　　由於稅收是國家強制參與經濟分配，從利益分配的原動力出發，企業可以從地點、身份等各方面的選擇進行規避，實現其自身利益的最大化，這是經濟中普遍存在的。　　3. 企業其避稅的偏好的不一致。　　企業主要區分爲公衆公司（即上市公司）與私有化公司，由於公衆公司其追尋的的股東價值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過政策規定的差異性來進行；私有化公司追求其利潤最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項政策外，還包括直接偷稅，少申報收入，多列支出。　　三、稅收分析對會計報表的關注　　直觀的推理，稅收是對發生的經濟活動的參與分配，也就是會計報表中反映企業經營情況的損益表直接聯繫，通過損益表我們可以分析出企業的經營規模，效益，結合到稅收直接的就是流轉稅與營業收入，所得稅和利潤的結合，通過與同行業的流轉稅的稅負率比較我們分析出企業的整體稅法的遵從度。　　但是我們要注意到企業的主觀稅收違法行爲，其實質還是體現在少作收入，多列成本。損益表中反映企業當期的經營情況，如果少作收入，在利潤表中肯定不會體現，多列成本費用無法針對性的進行判斷，所以會計報表的稅收分析關注的重點不在損益表中，而是更主要的在資產負債表，因爲借貸記賬方法科目中，對應的科目不是損益類科目就是資產負債表類科目。　　現金流量表是反映一定時期的現金流動情況，與稅收無直接對應關係，一般作爲輔助報表進行分析。　　四、會計報表稅收分析模式的選擇　　分析判斷解讀都存在一定的主觀性，如何選擇相關的分析模式，需要確定一種判斷，前面的闡述我們已經明白，企業避稅是主觀的行爲，所以採用已有的會計報表的分析模式方法都存在着一定的侷限性，如何正確的選擇稅收分析模式，以達到有效的判斷，減少檢查工作量從而正確的指導檢查重點和方案，有效打擊稅收違法行爲。　　筆者認爲會計報表稅收分析模式的建立或者稱之爲選擇更多的建立在經濟合理性基礎之上。　　經濟活動的'合理性，即與從事活動的出發點的統一，以及與經濟活動相適應，具體涵蓋：　　1. 宏觀合理性，即企業從業追求經濟利益的最大化，其經營的出發點是未謀其利益，即經濟學中經濟人的概念。