【關鍵詞】 合併財務報表；調整；抵銷
合併財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。在合併工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合並財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。在連續編制合併財務報表時，本期合併財務報表中，年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合併財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致。因此，上期編制合併財務報表調整分錄和抵銷分錄時涉及的股本（或實收資本）、資本公積、盈餘公積項目的，在本期編制合併財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈餘公積——年初”項目代替；對於上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合併財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。假定編制調整分錄和抵銷分錄時不考慮所得稅的影響。
一、對子公司的個別財務報表進行調整
在編制合併財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分爲同一控制下企業合併中取得的子公司和非同一控制下企業合併中取得的子公司兩類。
（一）屬於同一控制下企業合併中取得的子公司
對於屬於同一控制下企業合併中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整爲公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合並財務報表的影響即可。
（二）屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司
對於屬於非同一控制下企業合併中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司爲該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債等在購買日的公允價值爲基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映爲在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債在本期資產負債表日的金額。
對於非同一控制下的企業合併，調整分錄如下：
1.合併當期的調整
（1）將購買日子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值
借：××資產
貸：資本公積
（2）調整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益
借：管理費用等
貸：固定資產——累計折舊等
2.連續編制合併財務報表
（1）將購買日子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值
借：××資產
貸：資本公積——年初
（2）調整購買日公允價值與賬面價值的差額對本期期初留存收益的影響
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產——累計折舊等
（3）調整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的'當期損益
借：管理費用等
貸：固定資產——累計折舊等
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資
合併報表準則規定，合併財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表爲基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資後，由母公司編制。
在合併工作底稿中，按權益法調整對子公司的長期股權投資時，應按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》所規定的權益法進行調整。