摘要：爲適應知識經濟發展的需要，我們必須研究人力資源會計，文章主要分析作爲人力資源會計理論體系基礎的會計基本假設問題。人力資源會計作爲會計學科的一個嶄新分支，文章在接受與繼承傳統會計基本假設的同時，又擴展了其內涵與外延，進行了重新認識。
關鍵詞：人力資源會計 基本假設 內涵 外延
人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支。早在20世紀60年代就有大批的國外學者開始進行人力資源會計的相關研究，我國從80年代起向國內介紹研究成果和引進人力資源會計，但目前人力資源會計仍沒有被納入現有的會計體系中，完善的人力資源會計研究的理論體系還沒有形成，在實踐中的應用也非常有限。這嚴重影響了人力資源會計作爲一個信息系統爲企業內部戰略人力資源管理提供決策有用的會計信息的作用，也影響了外部投資者的相關投資決策。因此，爲適應知識經濟發展的需要，我們必須研究人力資源會計，尤其是作爲人力資源會計理論體系基礎的會計假設問題。會計假設是組織會計工作必須具備的前提條件，離開了這些前提條件，就不能有效地開展會計工作。傳統會計的假設是從會計實踐中來的，其最終目的是爲了保證會計覈算資料的有用性、合理性和可靠性。由於缺乏人力資源會計的實踐活動，由於人力資源會計的研究還缺乏有組織地協調開展，因此，現在還談不上能有效地從人力資源會計的實踐活動中抽象出組織人力資源會計工作開展的前提條件，即會計假設。人力資源會計的研究工作是一項帶有超前性的工作，因此人力資源會計假設也帶有一定的超前性。人力資源會計基本假設的討論主要集中在是否與傳統會計基本假設一致的問題上。完全脫離傳統會計假設而提出的主要有“一假設論”、“三假設論”、“四假設論”和“六假設論”等多種觀點。至於人力資源會計假設與傳統會計假設的關係問題,閻達五、徐國君（1996年）認爲,人力資源會計假設是建立在傳統會計假設基礎之上的。人力資源會計除了遵循一般的假設外,還應有的三個假設：人力資源是有價值的組織資源；人力資源會計是現代企業管理的一個重要組成部分；人力資源會計信息是人力資源決策不可缺少的。
本文認爲，人力資源會計作爲會計學的一個分支，就隱含着與傳統會計的四大假設之間存在着密切的聯繫。但人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此，人力資源會計不能簡單地完全繼承傳統會計的四大假設，而應結合人力資源會計的特點對傳統會計的四大假設加以重新認識或適當擴充後將其作爲人力資源會計的假設。相對而言，在缺乏人力資源會計實踐的現階段，結合人力資源會計的特點，在對傳統會計的四大假設加以必要的補充和重新認識的基礎上，將其作爲人力資源會計的假設是易於理解和可以接受的。
一、會計主體假設
會計主體規定了會計工作特定的空間範圍，會計工作總是在某一特定單位裏進行的，這個單位單獨進行生產經營或業務活動，在經濟上獨立或相對獨立。會計處理的數據和提供的信息，都嚴格地限制在這一特定的空間範圍內，而不是漫無邊際的。同時，圍繞會計主體的`經濟活動開展會計工作，不僅要求將特定主體的經濟業務與其他特定主體的經濟業務嚴格區分開來，而且要把特定主體的經濟業務和所有者的經濟活動區分開來。勞動者作爲人力資源的載體，是人力資源產權的最終擁有者，但一旦與企業簽訂合同進入企業成爲企業的員工後，通過人力資源產權的交易，企業就擁有或控制了人力資源的使用權、處分權，在合同規定的期限和規定的工作時間表內企業能夠運用使用權和處分權，爲企業創造出新的價值。在這種情況下，企業所控制的人力資源己經成爲企業的一種資產。如果企業內外界有關人士需要企業所控制的人力資產變化的信息，那麼企業應當對人力資產進行覈算和監督，提供有關人力資產的取得、開發、使用的信息，提供這一資產的所有者參與收益分配的信息。也就是說，企業應當進行人力資源會計覈算，從而也成爲人力資源會計的主體。人力資源會計覈算和監督的是該會計主體所擁有或控制的人力資源，向企業內外界有關人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會計的主體假設同樣也爲會計覈算工作規定了空間範圍，這一工作也是圍繞着爲之服務的特定單位開展的，同樣也應將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區分開來。