一、企業內部會計控制審計的必要性
1.企業內部會計控制的涵義。企業內部會計控制是指企業爲了實現一定的控制目標,針對企業單位與會計覈算相關的各生產要素與各項經濟業務活動,由企業內部組織運用財務會計方法與其它方法對企業所進行的控制。企業內部會計控制主要包括:爲保護財產的安全完整而實行的資產管理和內部牽制控制、保證會計信息質量的內部控制。內部會計控制的作用與目標基本上可以概括爲:①保證業務活動有效進行;②保證資產的安全與完整;③防止、發現、糾正錯誤與舞弊;④保證會計資料的真實、合法、完整。可見,企業內部會計控制是企業經營管理的一個重要組成部分,對於提高企業經營管理水平,使企業能夠正常、平穩、有序、高效地運行具有基礎性的作用。企業內部會計控制制度是企業內部控制制度的核心。建立健全一整套的科學有效的企業內部會計控制制度,既能保證會計信息質量真實、完整,更可堵塞漏洞,遏制各方面違紀現象的發生,保護國有資產完整,提高企業經濟效益。
2.企業內部會計控制存在的缺陷及開展內部會計控制審計的必要性。由於種種原因,包括內部會計控制在內的內部控制制度在我國企業生產經營活動中存在明顯的缺陷與不足,主要體現在:認識不到位、輕管理重經營;制度設計上存在缺陷,缺乏預先性、系統性、可行性,偏重於事後控制;制度執行不力、效果欠佳,流於形式、有章不循、管理越權、甚至謀取私利的情況突出;內部控制制度監督檢查不夠、考覈獎懲乏力,有些企業尚未建立內部審計制度,有些企業內部審計工作得不到重視難以發揮應有的作用,有些企業缺乏賞罰有度的激勵約束機制。近些年來,我們在實施各類審計項目時發現,企業由於內部會計控制制度不嚴出現了許多違法違紀問題。通過審計發現企業是否在執行內部控制制度和內部會計控制制度,企業在經營管理上是否存在問題,以幫助企業堵塞漏洞,改善經營管理。
二、企業內部會計控制審計的內容
企業內部對會計控制審計、監督的內容,一般分兩個層面進行:一是內部會計控制制度的審計,其內容包括內控制度的健全性、合理性、有效性;二是根據企業生產經營活動的業務環節、會計覈算的內容來分類的,主要包括:銷售與收款環節的內部控制審計、購買與付款環節的內部控制審計,成本費用的內部控制審計、實物資產的內部控制審計、貨幣資金的內部控制審計、籌資與投資的內部控制審計等。具體說來,內部會計控制審計的`內容包括如下十個方面:
1.產品銷售和各項收入會計控制審計。重點審計客戶的信用程度,供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合規,產品的價格是否符合國家的規定,產品的發出原始憑證是否齊全,應收賬款的回收是否及時,財務部門的應收賬款清理是否責任到人,對外經營的各項收入是否足額及時入賬,有無經營收入遊離在外,或截留收入私設“小金庫”等問題,有無防範銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。
2.材料採購與付款會計控制審計。針對材料採購過程中存在的“吃回扣”和質次價高等問題,進行材料採購與付款會計控制審計。審計的重點是材料採購是否按招標管理,是否按照上級下達的材料儲備定額,物資管理和材料覈算是否覈算,料差分攤是否合規,有無預列材料費用形成賬外料,利用預列材料費用人爲調節成本費用。
3.實物財產會計控制審計。審計實物資產動態變化有無審批,會計記錄與實物保管是否相互分離與制約,有無各種實物資產被盜、毀損和流失;要重點審查購貨合同,入庫驗收及保管、領用出庫、定期盤點、盤盈盤虧報批手續是否完整,是否按會計制度規定進行賬務處理。
4.成本費用會計控制審計。重點審計成本費用控制是否採取了措施,指標分析責任落實情況;審計成本費用覈算是否規範,有無擠列、預列、虛列問題;審計單位有無各項費用消耗定額,考覈成本費用指標和上級下達資產經營目標完成情況;重點對各工業企業審計成本費用分攤、覈算、歸集、分配、結轉各環節的真實性;在產品是否堅持盤點制度。
5.貨幣資金會計控制審計。審計現金與銀行存款的管理是否有序可控,現金與銀行的各項支出是否採用授權審批,票據及有關印章是否採取不相容崗位相互控制和分離。財務主管人員是否定期監督檢查現金和銀行日記賬,並填寫檢查記錄,現金報銷單據和銀行單據向會計人員交接有無手續,財務主管人員對單位期末現金賬與銀行賬戶存款餘額是否與總賬進行覈對。
6.對外投資、借款、擔保會計控制審計。重點審計對外有無亂投資、亂借款、亂擔保問題;審查單位在對外投資過程中有無對投資項目進行可行性分析和投資效益的論證,合作方的資信情況,投資收益是否按預測足額收回;審查對外借款是否經過上級主管部門審批,借款合同是否符合國家頒發的《合同法》,審查借款單位資產情況和有無償還能力;審查擔保合同是否完整和存在潛在的風險;審查對外投資、借款、擔保是否集體討論,防止決策失誤和個人專斷造成經濟損失。
7.建設工程項目會計控制審計。重點審計建設工程項目是否違反建設程序,建設項目是否進行招投標管理;審計工程預算執行情況,工程成本控制、工程項目管理和質量管理;審計已完工程驗工計價和固定資產交付使用情況。
8.自籌資金固定資產投資會計控制審計。重點審計單位自籌資金來源是否合淺談企業內部會計控制審計理,投資後能否取得投資回報,發揮資金使用的最大經濟效益。自籌資金固定資產投資決策是否經過集體決策,有無投資風險,投資後對資產管理使用和取得收益情況,確保固定資產發揮更大的效益和保值增值。
9.會計機構與崗位分工控制審計。重點審計會計機構是否獨立,會計人員和會計主管是否參與具體經營業務,以及其他與財務部門無關的經營業務的經辦事宜,審計會計機構的各覈算崗位分工情況和會計記錄、賬務處理等會計覈算工作是否通過兩個或兩個部門以上,實現相互牽制、互相制約、互相監督。接受會計機構負責人和單位主管領導的指導。
10.會計基礎工作規範化控制審計。重點審計單位是否執行財政部、鐵道部頒佈的會計基礎工作規範,依法辦理會計業務;會計覈算是否執行國家頒佈的會計制度和財政法規;提報的會計報表是否真實、合法,會計資料是否完整真實地反映單位的經營成果。
三、如何發揮內部審計在內部會計控制中的作用
企業的內部審計部門,要發揮好審計監督作用,就要將審計的觸角伸到經營的各個環節,研究在市場經濟條件下如何擺脫傳統的方式,變被動爲主動,變就事論事的審計爲經營管理全過程的審計。
第一,掌握恰當的審計測試方法,運用合適的審計測試技術,搞好內部控制的測試與調查工作,爲審計評價、監督提供基礎信息資料。
第二,做好內部會計控制制度的分析評價工作,以便發現企業內部會計控制制度的弱點與缺陷,提出合理化的建議,爲建立健全內部會計控制提供依據。對內部會計控制制度的分析與評價應該從兩方面着手:一是從內部會計控制的具體構成要素與存在的薄弱環節上分爲:①包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監控等構成要素的評價;②對可能發生差錯、舞弊等違規行爲的薄弱控制環節的評價;二是根據內部會計控制制度執行情況,主要包括:①合理性評價;②健全性的評價;③有效性的評價。
第三,實行審計監控模式轉變,充分發揮內部審計在企業內部會計控制制度執行中的監控作用,督促各項內控制度的落實,防止減少差錯舞弊等現象,提高經濟效益。由於企業內部審計具有監督經常性與過程控制性的特點,並且強調對經濟活動的事前監督與過程控制。因此,能有效地將某些差錯舞弊等違規行爲消滅在萌芽狀態。