關鍵詞： 會計計量屬性； 歷史成本； 公允價值； 計量模式
新會計準則體系在計量屬性上要求大多數經濟業務應當採用歷史成本計量，如確有必要採用重置成本、可變現淨值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量，這是我國會計計量屬性的重大變革。企業在對經濟業務進行計量時，該如何選用會計計量屬性，才能保證對外提供的會計信息質量符合準則的要求，形成能夠符合會計目標的計量模式？本文就此作些分析和探討。
一、各種計量屬性的特徵
《企業會計準則——基本準則》規定的計量屬性包括：
（一）歷史成本
歷史成本是取得資源的原始交易價格，因而具有可靠性和可驗證性。但是，在物價變動明顯時，歷史成本計量的缺陷是明顯的。因爲只要存在物價的上漲或是下跌，就會使歷史成本計量的結果不合理，其可比性、相關性下降，難以真實揭示企業的財務狀況和經營成果，從而影響信息使用者的投資決策。歷史成本在價格變化較小時，可提供相關、可靠的會計信息，且信息成本較低。
（二）重置成本
重置成本通常表示在計量日或報告日重新購置或重新建造相同或同類資產所付出的代價，是現在時點的成本。這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實的財務狀況，客觀評價企業的管理業績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資產完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變動的影響。重置成本適用的前提是資產處於在用狀態，一方面反映資產已經投入使用；另一方面反映資產能夠繼續使用，對所有者具有使用價值。
（三）可變現淨值
可變現淨值指資產在正常經營狀態下，帶來的未來現金流入或將要支出的現金流出。這種計量屬性能反映預期變現能力，體現了穩健原則，但它不適用於所有資產。
（四）現值
現值指資產按預期未來現金流入量的貼現值計量的一種屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關性最強，但其未來現金流入量的現值是不確定的，其決策的可靠性最差。
（五）公允價值
公允價值是對資產和負債以當前市場情況爲依據進行價值計量的結果，堅持動態反映觀，摒棄按初始交易價格入賬後一成不變的靜態反映觀，認爲資產價值隨時間而變化，強調資產計價要能準確反映資產的真實價值。
公允價值的取得相對較複雜，可操作性低於歷史成本，公允價值廣泛應用的最基本條件是：擁有健全而成熟的生產資料市場、產權交易市場、發達的'專業評估技術以及嫺熟而講求誠信的評估隊伍等，如果這些基本條件不具備，那麼公允價值的使用必然受到限制，在一個條件不具備的經濟環境中過多地使用公允價值，可能反而適得其反。我國目前是謹慎使用公允價值。比如投資性房地產的後續計量通常採用成本模式，如果有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠地取得，也可採用公允價值模式計量。再比如非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件：該項交換具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，此時可以採用公允價值計量，否則應當採用賬面價值計量。
關於以上各種計量屬性的特徵，總結如表1：
二、會計計量屬性的選擇
（一）會計計量屬性選擇應遵循的原則
由於各種會計計量屬性本身具備的特徵及其優缺點，其選擇一直存在較大爭議。因爲不同的計量屬性會使相同的會計要素表現爲不同的貨幣數量，從而使會計信息反映的財務成果和經營狀況建立在不同的計量基礎上，滿足不同的會計目標要求，因此，如何選擇計量屬性，形成能夠達到會計目標的計量模式，是我國會計改革過程中需要研究和實踐的重要問題。