淺談審計風險成因及其防範措施

近年來，企業的經營環境正在持續發生變化，國內外公司相繼曝出的會計舞弊醜聞使人們開始質疑註冊會計師的職業道德、公信力度及其存在的價值。審計人員也面臨着空前的風險壓力，正確評價審計風險，進一步發揮審計監督在防範和控制風險中的積極作用，對促進審計事業的發展有着重要意義。在審計發展的早期，審計的重心是資產負債表，註冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，此時的審計方法是詳細審計。隨着股權投資方式在企業中得到廣泛應用，註冊會計師的審計重點也從檢查受託責任人對資產有效使用轉向檢查企業的資產負債表和利潤表，判斷企業的財務狀況和經營成果是否真實和公允，因爲註冊會計師對企業風險、樣本取捨、誤差範圍乃至誤差率的估計都有相當的難度。爲了進一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，註冊會計師將審計的視角轉向會計信息賴以生成的內部控制，將內部控制與抽樣審計結合起來。風險是指損失發生的`不確定性，從審計模型發展的過程看，審計風險認爲是由於從事審計業務而導致損失的可能性。審計實施過程中，由於有不同的審計程序和方法可供選擇和運用，同時加上審計人員的主觀判斷，從而決定審計風險的不可避免性。其外在表現形式是“發表不恰當的審計意見的可能性”，該意見也是審計人員承擔責任的法律依據。審計風險是客觀存在和主觀努力的結合：客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束，因此，審計風險是客觀存在的，是不以人們意志爲轉移的，只有正確理解和把握審計風險的內涵本質、成因和特徵，才能積極有效地控制審計風險的擴大和蔓延。
　　
　　一、審計風險成因分析
　　
　　企業審計風險，是對企業審計所承擔的有關責任，即可能發生的潛在危險。審計風險可分爲固有風險、控制風險和檢查風險，固有風險和控制風險審計人員一般難以控制，而檢查風險是由審計主體行爲本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一系列措施來加以控制或防範，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據、方法等要素密切相關。在審計實施過程中，影響或形成審計風險的因素很多，主要有：
　　(一)被審單位內控管理存在漏洞在實際工作中，受外部環境及企業本身經濟業務的複雜性、內控薄弱等因素影響，一些企業內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等，形成企業的控制風險。隨着經濟的發展，內部控制測試成爲抽樣審計的重點內容在西方國家得到廣泛應用，以防範企業風險，促進企業良性發展。
　　(二)審計方法選擇不恰當由於審計內容的廣泛性和複雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般採用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風險。目前，審計一般採取判斷抽樣，受審計人員經驗水平限制，抽樣時可能出現：一是對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小；二是隻求樣本數量，不求質量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質量、現行價格、所有權等方面進行審覈，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。
　　(三)審計取證可靠性不強證據的可靠性及證明力如何直接影響審計風險，目前的取證問題主要體現在：一是審計證據要素不全、過程不清、引用法規不當；二是重基本證據輕輔助證據；三是忽視簽證前審計證據的內部審覈和簽證後對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風險；四是審計資源利用不恰當，如直接運用企業的自我陳述，未加以仔細地判斷、分析、複覈，便將其作爲本次審計的證據。
　　(四)審計人員自身素質有待提高審計人員是審計實施的主體，其專業素質高低在很大程度上影響審計風險的發生。目前，審計人員的知識結構單一，大多是財經類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業型人員。同時，審計人員對各種業務系統的瞭解有限，容易出現信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風險。外部環境的變換性、複雜性以及對政策、法規的理解，對審計人員提出較強的職業判斷能力，而以現存的知識結構無法起到風險管理所要求的作用。