一、效率及其分類
國內外審計 理論 界和實務界對於什麼是效率，有着不同的理解。在早期的 經濟 性和效率性檢查（Economy and Efficiency Review） 即“2E”審計中，有效率的業務活動包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時增加，但成本的上升率慢於收益的上升率；成本和收益同時降低，但成本的降低率快於收益的降低率。
在英聯邦國家審計理論與實務界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務的產出及其他成果與所用資源的關係”。
筆者認爲，從理論上說，將效率表述爲投入與產出之間的關係，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易爲內部審計實務工作者所理解。筆者認爲，效率是指在生產、經營和管理活動中單位時間內處理業務或辦理管理性事務的速度。效率可用數量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。
根據內部審計機構所在單位性質的不同特點，我們可以將效率區分爲生產效率、經營效率、管理效率三類：生產效率是指被審計單位（或其生產部門）在配備一定的生產用設備、具備基本的生產條件後，按照一定的生產工藝流程組織生產活動，在單位時間內生產合格產品，或按約定向其他組織（個人）提供服務的數量。
經營效率是指被審計單位（或其採購、銷售等經營部門）在配備一定的經營用設備、具備基本的經營條件後，按照一定的經營業務流程組織採購、銷售等經營活動、向其他組織（個人）採購一定數量（金額）的物資或服務所需的時間，或者在單位時間內向其他組織（個人）銷售產品、提供服務的數量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設備、具備基本的管理條件後，在單位時間內處理管理性事務的數量，或按規定的程序辦理管理性事務所需的時間。
二、效率性審計概念、目的、 內容 與重點
效率性審計，是指內部審計人員對被審計單位的內設生產、經營和管理職能部門開展生產、經營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內部的生產、經營業務和管理性事務的處理流程，在確保投入小於產出、達到預定效果的前提下，促進改進和優化流程，提高組織的運作效率。
效率性審計的主要內容是對被審計單位（或其生產、經營和管理部門）的生產效率、經營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產工藝流程、經營業務流程和管理性事務處理流程的先進性、 科學 性、合理性和規範性。
三、效率性審計的計劃
內部審計機構應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內部審計機構在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產效率、經營效率和管理效率作爲一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作爲其他保證性服務或諮詢服務項目的一個組成部分加以考慮。
四、效率性審計證據及其獲取
（一）審計證據的收集
內部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關的證據：
1、與被審計單位的生產、經營和管理流程有關的計劃、預算、生產工藝設計圖紙、採購和銷售等經營業務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；
2、被審計單位生產、經營業務和管理性事務處理過程中形成的結果記錄（含 歷史 結果記錄、審計截止日結果記錄）；
3、由國際性專業組織、其他國家和地區制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的先進標準；
4、由國家行業主管部門、行業協會等權威機構制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的國家標準。
（二）審計證據的獲取
內部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種 方法 獲取審計證據：
1、審覈。內部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查覈。
2、觀察。內部審計人員對被審計單位的生產、經營和管理活動進行現場實地察看，瞭解各項業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的 影響 效率提高的各種缺陷或制約因素。
3、詢問。內部審計人員向被審計單位的有關人員瞭解生產、經營、管理等業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
4、查詢。內部審計人員在被審計單位以外的機構查找有關的專業標準等資料，或就流程的先進性、 科學 性、合理性等向專家諮詢。
5、 計算 。內部審計人員根據審覈、觀察、詢問、查詢的結果，計算被審計單位的生產、經營和管理效率。
6、 分析 性複覈。內部審計人員將被審計單位實際的生產、經營和管理效率與評價標準進行對比。
五、生產效率評價的主要 內容 及評價指標
內部審計人員根據經過覈實的審計證據，對被審計單位（或其生產部門）生產工藝流程的以下三個方面做出評價：
1、產品生產過程的連續程度。評價的內容主要包括：是否按專業化的要求配置專門的生產設備，是否按“流水線”作業要求組織產品生產過程，現有生產工藝流程是否能提高生產工人重複操作相同工序的.熟練程度，是否有助於減少更換工序所需要的準備、終結、調整時間。
2、產品生產各環節的協調性。評價的內容主要是：生產工藝流程各個部分是否能按生產計劃的要求進行銜接，是否能實現基本生產部門、輔助生產部門內部的有效協調及相互間的有效協調。
3、生產工藝流程的未來適應性。評價的內容主要是：生產工藝流程在保證生產過程相對穩定的情況下，能否適應市場 發展 的需要和技術進步的要求實現產品的更新換代。
六、經營效率評價的主要內容及評價指標
內部審計人員根據經過覈實的審計證據，對被審計單位（或其經營部門）經營業務流程的以下四個方面做出評價：
1、受理生產、管理部門提出的採購申請後，能否在最短時間內處理該項採購申請、採用招標等適當方式選擇供應商、按採購合同管理規定與供應商簽訂採購協議及選擇適當的運輸方式，能否在不提高採購成本或者降低採購成本的情況下組織生產、管理用的物資供應。
2、按計劃採購的物資到貨後，能否及時進行質量檢驗及型號、規格、數量等查驗，並及時辦理入庫手續。
3、按計劃採購的物資經驗收合格入庫後，能否及時通知提出採購申請的部門及時辦理領用手續。
4、能否按銷售協議規定的品種、型號、規格、數量等及時辦理產品出庫手續及向客戶發貨，以確保銷售協議按期履行。
七、管理效率評價的主要內容及評價指標
內部審計人員根據經過覈實的審計證據，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務流程的以下三個方面做出評價：
1、辦理管理性事務的流程是否有利於管理性事務申請人在最短時間內提出申請，及是否在最短的時間內受理申請。
2、正式受理管理性事務申請後，是否及時將該項申請移交相關部門或人員按授權制度規定的程序及時進行處理，形成處理結果。
3、能否及時將管理性事務處理結果通知申請人。
八、效率評價指標的 計算
內部審計人員在進行比較時，可以採取絕對值比較法，也可以採取比率比較法。
九、效率審計結果報告
內部審計人員（組長）在完成效率性審計後，應根據審計工作底稿撰寫效率性審計結果報告（徵求意見稿），並在徵求被審計單位意見後，向審計部門領導報告審計結果。如有必要，內部審計人員應根據被審計單位的反饋意見修改效率性審計結果報告（徵求意見稿）。
十、效率審計應考慮的 問題
內部審計人員開展效率性審計工作時，還需要考慮以下兩個方面的問題：
1、效率性審計工作對內部審計專業勝任能力提出了更高的要求。內部審計人員開展效率性審計工作，除了應當具備開展保證性審計工作必要的專業知識外，還必須熟悉生產工藝流程、經營業務流程和內部管理流程，掌握先進的生產工藝標準及經營、管理工作 科學 化、規範化方面的知識。在內部審計人員自身的業務能力不能滿足以完成效率性審計工作需要的情況下，適當利用外部機構或專家的工作成果，有助於提高效率性審計工作的質量，降低審計風險。
2、內部審計人員在評價被審計單位的效率時，應當適當考慮提高效率後的成本、效果變化情況。