摘要：隨着我國經濟蓬勃發展，企業間的競爭也日趨激烈，爲了能在激烈的競爭中生存下來，不少企業採取財務報告舞弊行爲，矇蔽廣大投資者，騙取各利益相關者的信任，對社會及經濟生活造成了很大的危害。因此本文主要針對財務報表舞弊的常用的手段，提出了一些識別財務報表舞弊方法。
關鍵詞：上市公司；財務報表舞弊；手段；識別
財務報表舞弊主要是指公司管理層採用僞造、變造記錄或憑證、侵佔資產、隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假的交易或事項、蓄意使用不當的會計政策等手段操縱利潤，誤導財務報表使用者對公司業績或者盈利能力的判斷、獲得非法利益的故意行爲，它是現代經濟社會的一個毒瘤，其發生比較普遍，對社會有極大的危害。
一、財務報表舞弊的危害
上市公司的會計造假及報表粉飾等行爲所造成的危害是讓人觸目驚心的。早有18世紀南海公司財務報告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，讓英國經濟陷入停頓；20世紀二、三十年代盛行的公司舞弊財務報告風暴則導致紐約股市崩潰，使整個世界經濟倒退幾十年；1997年東南亞金融危機的一個重要原因與這些國家的會計透明度和真實性不高有關；美國安然公司使得爲之辛勤工作幾十年的員工百萬元的養老金頃刻之間化爲烏有，投資者估計損失約900億美元，並導致社會公衆對上市公司、中介機構，甚至整個資本市場信心的削弱、喪失；世界通信公司和施樂公司等知名大公司的財務報告舞弊案，不僅直接損害了投資者的經濟利益，導致美國證券市場遭受約5萬億美元市值的損失，並使整個世界資本市場都籠罩在了財務報告舞弊的濃重陰影之中。
我國證券市場的上市公司財務報告舞弊一直以來也沒有間斷過，如上世紀末的“深圳原野、長城機電、海南新華”三大虛假財務報告案件及瓊民源、紅光實業、東方鍋爐等案件；本世紀的鄭百文、黎明股份、猴王股份、銀廣夏、科龍電器、銀河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得廣大中小股東以及投資機構、證券公司等大股東蒙受了巨大的經濟損失，嚴重打擊了投資者尤其是中小投資者的信心，使證券市場賴以生存和發展的信用基礎和“公開”、“公平”、“公正”的原則也受到挑戰，極大地影響了證券市場對資源的優化配置，如果如此持續下去將嚴重阻礙整個資本市場持續、健康的發展。
所謂君子愛財，取之有道；小人爲財，胡作非爲。如何識別、防範這些小人，對保護廣大投資者的利益、重拾投資者對資本市場的信任、保證資本市場的持續健康發展有極其重要的意義。
二、財務報表舞弊的常用手段
1、利用關聯交易調節利潤
我國的許多上市公司由國有企業改組而成，在股票發行額度有限的情況下，上市公司往往通過對國有企業局部改組的方式設立。股份制改組後，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在着錯綜複雜的關聯關係和關聯交易。上市公司通過關聯方交易將鉅額虧損轉移到不需審計的關聯企業，虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，從而隱瞞其真實的財務狀況。
利用關聯交易調節利潤，其主要方式有虛構經濟業務，人爲擡高上市公司業務和效益；採用大大高於或低於市場價格的方式進行購銷活動、資產置換和股權置換；以旱澇保收的方式委託經營或受託經營，擡高上市公司經營業績；以低息或高息發生資金往來，調節財務費用；以收取或支付管理費或分攤共同費用調節利潤；關聯方之間通過資產託管獲取收益等。
2、跨年度調節利潤
一些公司爲了在年度結束後能給股東一份“滿意”的答卷，體現經營業績，或爲了完成承包任務，往往藉助時間差調節利潤。傳統的做法是在12月份結賬時提前確認收入；推遲確認費用；人爲地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下一年初再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如1997年，張家界公司與當地土地房產開發公司、深圳市凱萊德實業公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉讓協議，金額合計4295萬元。協議約定，受讓方需在半年內付清全部價款，才能得到土地使用權證。但公司在未開具發票和收到款項，土地使用權也未轉讓的情況下，將以上轉讓金額確定爲當年收入，使收入虛增4295萬元。
3、改變會計政策
會計政策是企業在會計覈算時所遵循的具體原則，以及企業所採納的具體會計覈算方法。企業的會計政策前後各期必須保持一致。會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來採用的`會計政策改用另一種會計政策的行爲。由於會計準則和會計制度會存在缺陷，以及會計準則和會計制度的靈活性，對需要粉飾財務報表的企業來說，會計政策的運用無疑是一種可供運用的方法。企業可以通過變更折舊方法和年限、改變存貨計價方法、運用不當的借款費用覈算方法、變更長期投資覈算方法等。折舊方法的變更是一種常見的政策變更。 轉貼4、應計賬戶的舞弊
公司利用應收賬款舞弊的方式主要有：虛構商業信用從而誇大收入、虛增經營成果；利用“應收賬款”科目轉移資金；利用“應收賬款”科目調平賬款；少提或多提壞賬準備，人爲調節利潤；利用收款與入賬的時間差，挪作他用等。其他應收款更是被人們稱爲“聚寶盆”，用其轉入長期掛帳的應收賬款；計入各類投資和投資收益，以隱瞞投資和投資收益；用於民間資金無息借出以謀取私利等。
公司利用應付賬款舞弊的方式主要有：將產品銷售收入頂抵應付賬款，隱匿銷售收入；少計應付賬款，隱瞞負債；虛列應付賬款，調節成本費用；應付賬款長期掛賬等。素有“垃圾桶”之稱的其他應付款也是企業財務表舞弊較常用的科目，主要舞弊方式有：隱匿成本費用；覈算民間借款，掩蓋負債性質等。
5、利用虛擬資產調節利潤
所謂虛擬資產，是指已經實際發生的費用或損失，但由於企業缺乏承受能力而暫時掛列爲待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產科目。虛擬資產掛賬主要是指一些公司對於不再對企業有利用價值的項目不予註銷，如已經沒有生產能力的固定資產、三年以上的應收賬款、已經超過受益期限的待攤費用、遞延資產、待處理財產損失等項目，長年累月掛賬，利用虛擬資產科目作爲“蓄水池”以達到虛增資產的目的。
三、財務報表舞弊的識別方法
1、關聯交易剔除法
關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除、計算各種分析指標值。通過
這種分析，可以瞭解某一特定企業自身獲取利潤能力的強弱，以判斷這一企業的盈利在多大程度上依賴於關聯企業，從而分析其利潤來源的穩定性、未來的成長性等。如果企業的關聯交易產生的利潤佔利潤總額的比例過大，則企業通過關聯交易舞弊的可能性就會比較大，就需要特別關注企業的關聯交易：如關注關聯交易的定價政策；分析企業是否以不等價交換的方式與關聯交易進行財務報告粉飾；是否以公允價值進行交換等。在實際工作中，應當根據實質重於形式原則進行合理判斷是否存在關聯方關係，分析關聯方交易未結算金額分別佔關聯方交易總額和未結算總金額的比例是否正常，如果母公司合併財務報告的利潤總額大大低於企業的利潤總額，就可能意味着母公司通過關聯交易，將利潤注入上市公司。
2、分析各月的利潤比例
分析上市公司各月盈利情況時，要着重分析11、12月的利潤佔利潤總額的比例，如果11、12月的利潤佔利潤總額的比重過大的話，企業通過關聯交易舞弊的可能性就會比較大，就需要特別關注企業11、12月份的業務：如關注11、12月份是否有大額的非經常性業務、是否有盈利較大的業務，如果有我們要特別關注這些業務交易手續、憑證是否齊全，是否是虛假、編造的等。
3、分析應計項目佔總資產的比例
應計項目的會計處理常帶有一定的隨意性，所以管理者往往通過這些科目進行利潤操縱。如果應計項目佔總資產的比例變化較大，公司就有舞弊的嫌疑。如鄭百文1995、1996、1997年三年的會計報表中的應收賬款大幅增加，企業主營業務收入也大幅度增長，但應收賬款週轉率卻下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，無疑在一定程度上表明公司靠大量應收賬款撐起的高額利潤有着值得懷疑的地方。
4、關注虛擬資產項目
上市公司年報中的虛擬資產項目值得密切關注，若虛擬資產與正常資產相比比例較大，或虛擬資產增長速度（或相對變化速度）波動較大，則可能存在通過虛擬資產虛增利潤。我們需要應重點注意會計報表附註中虛擬資產確認和攤銷的會計政策，要特別注意本年度增加較大和未予正常攤銷的項目。
作爲投資者應該掌握一些財務報表的分析技術以及財務報表舞弊的識別方法，只有這樣才能進行理智投資，避免由於上市公司進行財務報表舞弊而導致的巨大損失。
參考文獻：
[1]顏永廷：上市公司會計舞弊手段剖析[J]、財會月刊、2007、3、
[2]汪江紅 楊宇凡：淺析財務報表舞弊手段的識別與對策建議[J]、技術與市場2008、10、
[3]陳建軍：財務報表舞弊對策探討[J]、財政監督2009、02、