小型會計師事務所審計風險原因及建議1
近年來我國會計審計行業取得了較大發展，審計風險也隨之不斷擴大，註冊會計師審計獨立性受損逐漸成爲公認的該行業的系統風險。隨着深圳原野事件、“中誠”僞證案、美國安然公司等財務醜聞的揭露及安達信國際會計公司的崩塌，社會公衆已經熟悉到防範審計風險的重要性，並結公道論和實際題目提出了諸多措施來防範審計風險。目前，我國有執業註冊會計師6萬餘人，但全國5000多家會計師事務所中，大部分會計師事務所爲小型事務所，但社會公衆卻更多地關注大中型會計師事務所的審計風險，從而忽略了小型會計師事務所審計風險方面的題目。因此關注小型會計師事務所的審計風險防範能力如何進步也成爲一個亟待解決的題目。小型會計師事務所審計風險原因及建議2
近年來我國會計審計行業取得了較大發展,審計風險也隨之不斷擴大,註冊會計師審計獨立性受損逐漸成爲公認的該行業的系統風險。隨着深圳原野事件、“中誠”僞證案、美國安然公司等財務醜聞的揭露及安達信國際會計公司的崩塌,社會公衆已經認識到防範審計風險的重要性,並結合理論和實際問題提出了諸多措施來防範審計風險。目前,我國有執業註冊會計師6萬餘人,但全國5000多家會計師事務所中,大部分會計師事務所爲小型事務所,但社會公衆卻更多地關注大中型會計師事務所的審計風險,從而忽略了小型會計師事務所審計風險方面的問題。因此關注小型會計師事務所的審計風險防範能力如何提高也成爲一個亟待解決的問題。
一、小型會計師事務所審計風險形成的原因
(一)審計服務市場需求不足
我國的審計並非出於因所有權與經營權的分離所產生的委託代理關係,而是出於政府部門監督管理的需要,這種狀況導致了我國註冊會計師服務的最大需求者是政府部門。並且,小型會計師事務所的審計對象爲中小非上市企業,這些企業往往是迫於政府監管機構的壓力而委託事務所審覈其財務報表,從而引起審計服務市場處於供過於求的狀態。在這種狀態下,一些事務所爲了求生存,謀利潤,以降低審計收費來吸引客戶,有的甚至同企業經營者共同粉飾財務報表,出具虛假審計財務報告。
(二)相關法律法規與監管制度不完善
20xx年2月15日我國出臺新的審計風險準則,在準則及相關的法律法規中明確規定了審計目標、一般原則、評估重大錯報風險等。對追究會計師事務所與註冊會計師的行政責任的相關規定較爲完善,而對其民事責任承擔方法、損失賠償的範圍及計算方法,則沒有任何具體的規定,且政府相關部門對其監督和我國註冊會計師協會的行業互查措施流於形式。由於對審計違規懲治力度不夠,監管措施不到位,使得審計人員忽視違反法律法規會帶來的後果,爲了自身的利益而出具虛假財務報表。
(三)審計三方關係失衡
審計三方關係包括第一關係人,即審計主體(審計機構或人員);第二關係人,即審計客體(被審計單位,財產經營者);第三關係人,即審計委託者(財產所有者)。審計三方關係是保證審計獨立性的必要條件。小型會計師事務所的審計對象,即第二關係人(審計客體),大部分爲中小非上市企業,這些企業特別是一些私營企業往往由一人或幾人創建,企業所有權與經營權一致,即審計客體與審計委託者一致。審計三方關係變爲兩方關係,獨立的、客觀公正的審計也將不復存在。
(四)註冊會計師缺乏必要的職業判斷
在小型會計師事務所中,存在嚴重的人才缺乏、知識結構兩極化現象。一部分註冊會計師還是早期考覈通過的年齡較大的一批人員,知識結構仍停留在80年代水平;一部分是剛畢業,工作經驗嚴重不足。且事務所不重視註冊會計師的後續教育,後續教育的機會和渠道少。雖然一部分註冊會計師具有豐富的工作經驗和能力,但後續教育的`缺少,使得先前的工作經驗並不能及時跟上快速發展的經濟步伐,在審計過程中不能提供合理恰當的審計方法和程序。而部分註冊會計師因缺少必要的工作經驗和能力並不能彌補該漏洞,從而影響審計質量,增大了審計風險。
(五)註冊會計師職業道德水平有待提高
註冊會計師的職業道德是指對註冊會計師的職業品德、執業紀律、業務能力、工作規則以及所負的責任等思想方式和行爲方式所作的基本規定和要求,它要求註冊會計師遵循獨立、客觀、公正原則。註冊會計師應具備較強的工作責任心,高尚的品德,紮實的會計、審計、法律知識和審計基本技能,敏銳的分析能力和準確的判斷能力。在小型會計師事務所中,註冊會計師的職業道德水平高低不一,事務所內部激勵機制不合理,內部章程不完善,審計人員工作渙散,無責任心,甚至有些事務所因爲將工資與審覈數量掛鉤,促使了一些註冊會計師爲了金錢迎合被審計單位,與其串通作弊。
二、小型會計師事務所審計風險應對建議
(一)創造審計市場的有效需求,拓展業務範圍。
明確市場定位政府相關部門應採取措施加強對中小型企業審覈財務報表重要性的灌輸,而不是簡單地硬性規定,使中小型企業經營者真正意識到審覈財務報表的重要性,主動地尋求會計師事務所審計其報表。相應地增大了審計市場的有效需求,避免會計師事務所在競爭壓力下以降低收費或其他不正當手段來招攬客戶。小型會計師事務所除了一般地審計業務外,還可增加稅務服務業務、會計服務業務。私營或小型企業的賬務處理情況混亂,事務所可爲私營企業或小型企業提供代理記賬、編制財務報表、工資單處理等業務。這樣既爲事務所提供了其他業務收入,又藉助註冊會計師的能力減少了企業舞弊現象的發生。現在企業越來越關注自身的納稅義務和權利,關注自己的納稅負擔是否合理、合法,是否能享受稅收優惠政策。事務所可爲企業提供稅收籌劃服務,辦理企業的各種稅務工作等。小型會計師事務所在拓寬業務範圍時,應明確自身的市場定位,合理利用人才,以一項業務爲主體,其他業務爲副體,辦出自身特色,提供高水平專業服務。
(二)完善法律法規與監管機制
我國相關法律應出臺對審計違規的民事責任以及刑事責任承擔方法,加大懲罰力度。從國家審計署到地方各級財政審計局應建立一套完整的審計監管系統。註冊會計師行業協會作爲行業自律管理組織,應充分發揮其統一監管、服務及協調的職能。政府也須意識到小型會計師事務所在整個經濟發展過程中起到的積極推動作用,要重視小型事務所的發展,加強對其的監管與督促。各級財政審計機關應真正落實不定時地抽查會計師事務所的審計狀況的舉措,並將抽查情況公佈,增加監管的透明度。此外
,還可充分發揮民間監督的作用,使其同政府監管力量共同形成社會監督壓力,並鼓勵社會公衆向監管機關提供違規審計的線索。
(三)重構審計三方關係
在審計三方關係失衡的狀態下,需要新增一個審計關係人,即第三關係人,即審計委託者。由於中小型企業規模小,內部控制制度不健全或者不存在,更沒有公司監事會或者審計委員會;也不是上市企業,沒有預期的使用者。我國註冊會計師服務的最大需求者是政府部門,因此筆者認爲:可在註冊會計師協會下成立一個組織作爲審計委託者,中小型企業經營者可以該組織作爲審計委託人,尋求事務所審覈其財務報表,對事務所出具的審計報告,組織作爲預期使用者可鑑定這份審計報告的真實合法性。這樣既重新構造了審計三方關係人,保證了審計的獨立性。組織也可起到監管作用,減少事務所同企業勾結、粉飾財務報表、出具虛假財務報表的現象。
(四)加強學習與培訓,提高註冊會計師職業判斷能力
事務所應定期組織審計人員學習,並針對學習內容進行考覈。特別是在新準則頒佈或法律法規有變動後,應及時組織相關人員學習新知識,儘快將新準則運用到工作當中,但是鑑於小型會計師事務所本身資金缺乏,存在着無力支付培訓費用的困擾。因此筆者認爲:事務所可與某個學校簽定協議書,事務所的工作人員定期到學校進行培訓,學習最新的準則、法律法規;學校可派實習生到事務所實習,讓學生儘早地接觸實務操作,積累工作經驗,爲以後進入工作崗位紮下堅實的基礎。註冊會計師應在審計過程中積累經驗,自覺主動地學習,提高自身業務能力;在實際工作中結合實際情況確定合適正確的審計方法和程序,在保證審計質量的前提下減少審計成本。如在新準則中提出了現代風險導向審計模型,新審計模型將企業經營風險納入整個審計體系,擴大了審計範圍。增加了審計成本。審計人員在採用審計模型時應結合被審計單位的特點,具體確定審計模型。對於小型會計師事務所,可採用傳統風險導向審計與現代風險導向審計相結合的方法,這樣既能降低審計成本,又能保證審計質量。
(五)加強註冊會計師的職業道德建設
小型會計師事務所應轉變其事務所組織形式,採取有限責任合夥制,鼓勵審計工作人員成爲事務所的合夥人。有限責任合夥制是指事務所對其債務承擔有限責任,每個合夥人對個人執業行爲承擔無限責任。在該制度下,任何合夥人(審計工作人員)都必須認真對待審計工作,增強責任心,消除事不關己的心態和散漫的工作態度。
此外,事務所應採取合理的激勵制度,獎勵具有良好職業道德與業務能力的的註冊會計師,利用輿論的力量引導其他工作人員向他們學習,努力提高自身的素質。同時,事務所還應加大內部監督力度,對職業道德、責任心不強的工作人員予以批評教育,在適當情況下還可採取處罰措施,以引導其改正缺點,培養良好的職業道德與專業水平。