我國內部控制現狀探析

摘　要：現階段我國的內部控制存在許多，需要借鑑COSO報告中先進的內部控制，對我國內部控制中的若干問題進行探討。　　隨着我國的迅速，內部控制在經濟生活中的重要性越來越突出，但嚴峻的現實卻告訴我們有關內部控制失效的種種表現：誠信缺失、信息造假、舞弊案件頻發等等，表明內部控制如在設計上有缺陷，在作用上有缺失，往往會給國家和企業帶來嚴重的經濟損失，並造成惡劣的。爲提高內部控制的有效性，筆者就我國內部控制存在的問題作些，並提出一些對策以供商榷。　　一、內部控制理論的發展簡史　　1934年美國《證券交易法》首先提出“內部會計控制”概念。1949年美國審計程序委員會（CAP）下屬的內部控制專門委員會，發表了題爲《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和註冊會計師的重要性》的專題報告，對內部控制首次做出如下權威定義：“內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種及措施。”1988年4月，美國註冊會計師協會發布《審計準則公告第55號》（SASNO.55），規定從1990年1月起以該文告取代1972年發佈的《審計準則公告第1號》（SASNO.1）。該文告首次以“內部控制結構（InternalControlStructure）”的提法替代了“內部控制”的提法，正式將內部控制環境納入內部控制範疇，並不再區分會計控制和管理。該公告可視爲內部控制理論的一個突破性成果。1985年6月，美國註冊會計師協會、美國會計學會、內部審計師協會、財務執行官協會和管理會計師協會共同成立了國家反舞弊性財務報告委員會，又稱Treadway委員會。該委員會所屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會（CommitteeOfSponsoringOrganizationsOftheTreadwayCommis sion），簡稱COSO委員會。1992年，COSO委員會發布報告，即《內部控制———整體框架（InternalControl-IntegratedFramework）》，也稱COSO報告。不久美國註冊會計師協會全面接受了COSO報告的，於1995年據以發佈了《審計準則公告第78號》（SASNO.78），並自1997年1月起取代了《審計準則公告第55號》（SASNO.55）。　　COSO報告定義內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的，爲達到經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法規的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認爲內部控制整體框架主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素構成。這“三個目標”和“五大要素”各自含有豐富的內容，又相輔相成，共同構成了COSO報告內部控制的整體框架說，統一了人們對內部控制的認識，併爲評價內部控制系統提供了一套完整的評價標準，成爲迄今爲止最具權威的內部控制概念。　　二、理解COSO報告的內部控制概念之切入點　　COSO報告已成爲人們解釋和使用“內部控制”等概念的標準和依據，而追溯其源頭，我們會發現對內部控制的研究其實早在二十世紀初法國法約爾創立的一般管理理論中就開始了。　　被譽爲“現代經營管理之父”的法約爾（HenriFayol1841-1925）是位法國家，他於1916年根據自己50多年的管理實踐，發表代表作《工業管理和一般管理》。該書第一次完整地闡述了適用於一切組織管理的五大職能，即計劃、組織、指揮、協調和控制。繼法約爾之後，隨着管理理論的不斷髮展，到20世紀70年代以後，管家們通常把管理職能概括爲計劃、組織、領導和控制四大職能。管理的四大職能之間是相互作用的，管理的過程就是通過計劃、組織、領導和控制這四個基本過程來展開和實施的，是一個不斷循環的過程。控制職能是四大管理職能之一，是保證組織目標能按計劃實現所必不可少的，任何組織爲了保證有效地實現目標，都要對組織成員和組織活動加以控制。　　控制職能具體包括確立控制標準、衡量實際業績、進行差異分析、採取糾偏措施等活動。管理是一個大系統，內部控制則是內置於管理過程中的一個子系統，它在管理過程中發揮着相對獨立的作用，同時又與管理的計劃、組織和領導職能交織融合在一起共同發揮作用。它是管理的有機組成部分，控制失效，管理就不會有有效的保證，組織的目標也不可能實現。　　現有的內部控制理論和實踐只是將管理的控制職能作了專題研究和運用。細究之下，組織的管理目標與COSO報告中所述內部控制的三個目標在本質上是一致的，因此，我們對內部控制的研究和運用，應從管理的角度進行整體把握，內部控制與管理過程中的每一個細節都有關，內部控制的有效與否直接關係到管理的有效與否，也直接關係到組織目標的實現。另外，內部控制目標的實現從屬於管理目標的實現，而管理目標的實現從屬於組織目標的實現，內部控制目標最終是爲實現組織目標服務的。只有確立了這樣的視角，纔有助於我們更好地理解COSO報告中內部控制概念的內涵和外延，從而找到促使內部控制有效的途徑。