戰略管理會計是爲企業戰略管理服務的會計信息系統，它是在新的經濟形勢下對傳統管理會計的延伸。
摘要：爲了適應當今日益複雜的經濟形勢及動盪的資本市場，改善經營狀況、提升核心競爭力成爲新形勢下保險公司迫在眉睫的任務，這對保險公司戰略管理會計提出了更高的要求。保險行業的戰略管理會計需要以顧客爲導向，以經濟全球化的視野，從戰略角度謀求自身的發展。本文立足保險公司實際，對保險公司運用戰略管理會計工具實行成本、風險、績效評價應用進行研究，以戰略管理會計的思想來實現保險公司成本降低、風險可控的管理目標。
關鍵詞：戰略管理會計;保險公司;應用
2014年8月，《國務院關於加快發展現代保險服務業的若干意見》的公佈標誌着保險業進入轉型與升級發展的新時期，保險業發展潛力和空間進一步擴大。但我國保險業務長期快速發展中積累的深層次問題和矛盾也逐步顯現，管理模式粗放和風險控制不健全使我國保險業面臨較爲嚴峻的形勢。保險公司對於戰略管理會計思想和方法的忽視，使得保險業在成本管理、風險預防與控制，以及戰略執行上缺乏創新手段，難以保證保險公司長期可持續發展。因此，加強戰略管理會計在保險公司的應用非常重要且必要。
一、戰略管理會計在保險業應用的必要性
當前國際宏觀經濟和資本市場的動盪給我國保險公司的發展帶來了巨大的挑戰。我國保險行業的收益主要來源於承保收益和投資收益。但是當前我國經濟進入下行期，並將持續一段時間，加上保險費率的市場化改革，使保險公司承保盈利空間進一步壓縮;2015年央行連續降息5次，資金再投資風險加大，資本市場持續動盪，市場風險趨於多樣化，使得保險公司的投資收益波動性增大。在這樣的形勢下，保險公司就要以長遠的目光，使用長期的、可持續的戰略管理會計思想，使用SWOT分析工具、價值鏈分析、成本動因分析等操作方法對保險公司的成本、風險等進行合理科學的預算、預測、控制和有效管理。運用戰略管理會計是保險公司實現戰略目標的基本保證，對於保險公司實現戰略規劃、提升核心競爭力十分必要。
二、保險公司戰略管理會計的含義及目標
戰略管理會計是爲企業戰略管理服務的會計信息系統，它是在新的經濟形勢下對傳統管理會計的延伸和發展。保險公司的戰略管理會計是將管理會計向企業戰略管理領域的延伸和滲透，以公司戰略管理會計的高度爲公司戰略管理服務。戰略管理會計貫穿於公司戰略制定、實施的'整個過程，是使各個經營單位上下聯動的動態網絡。在20世紀50年代，西方國家的保險公司的主要業務放在了風險業務的科學管理，公司經營的重點主要放在負債類項目上。到了20世紀90年代，保險公司的風險管理運營進入到整體化風險管理階段。戰略管理會計擴大了傳統管理會計的視野，豐富與發展了傳統的成本管理、風險管理、資產負債的財務動態管理，還補充了對金融衍生工具的管理。
三、戰略管理會計方法在保險公司的應用
(一)SWOT分析法應用
SWOT分析法對企業的優勢與劣勢、機會與威脅進行分析。對於保險公司來說，優勢和劣勢分析是針對其內在環境的分析，機會與威脅是針對公司外在環境而進行的分析。
運用SWOT分析方法對保險公司進行戰略分析時，首先需要調查研究公司所處的各種環境因素，內部環境因素包括管理、組織、經營、財務、銷售、人力資源等不同的範疇，外部環境因素包括經濟、政治、人口、產品和服務、技術、競爭、市場等範疇。保險公司在調查分析這些內外部環境因素時，既要考慮到公司的歷史，也考慮到現狀和未來發展。完成這個過程後，保險公司可以先將發展有直接或久遠影響的因素排列出來，再將間接與次要影響因素排列在後面，確認公司的能力和限制後，進行戰略分析。
(二)企業價值鏈分析法應用
企業價值鏈分析法，是企業對內部、對手、行業價值鏈上下游的分析。利用價值鏈管理成本的可能性，尋求降低企業成本的方法。
保險公司在公司內部價值鏈中，通過盡力消除價值鏈體系中的“無價值的作業”,對可能產生“有價值的作業”環節儘可能提高運作效率，減少資源消耗來最大限度地優化保險公司內部“價值鏈”,這使得公司在開源節流方面取得了強於對手的優勢。對於保險公司，引入價值鏈分析方法，可以發現其競爭優勢的源泉。保險公司通過對價值鏈中的各個資本、經營要素的分析，並且與競爭者對比，發現“有價值的作業”,爲了有效利用資源，甚至可以採用“外包”的形式主動放棄某些功能，如呼叫業務等，確保核心競爭活力的不斷攀升。
(三)成本動因分析法應用
要找到成本變動的原因，就需要對成本動因的分析，多個成本動因的結合可以決定既定管理活動的成本。準確識別和分析戰略成本動因是幫助認識保險公司成本地位及變化的有效方法，爲加強成本管理提供了有效途徑。保險公司的成本主要有營業成本和風險成本。營業成本是保險公司日常經營活動中產生營業費用;風險成本是保險公司用於承擔損失的成本、再保險成本等。與其他行業不同，風險成本不僅包括實際發生的賠付損失，還依賴於各種保險責任準備金的計提。保險公司精算人員根據風險發生的頻率及損失程度計提保險責任準備金，這導致風險成本具有很大的不確定性，管理難度比較高。
保險公司成本動因分析包括戰略性成本動因分析和執行性成本動因分析。業務規模、險種結構、風險偏好、承保技術及人力資本是成本動因分析的分析要素構成。業務規模是一個重要的結構性成本動因，企業規模的擴張速度將引起結構成本變動，從而影響企業效益。不同的險種結構對應不同的賠付率和賠付趨勢，影響成本的高低。風險偏好對應的風險成本是成本分析的關鍵環節。識別成本動因是搞清成本形成和變化的主要方法，同時爲改善保險公司價值活動和強化運營成本控制提供有效途徑。由於每個保險公司的運營特點和自身條件不同，在運用成本動因法分析時，除了分析一般動因之外，還需要結合保險公司自身實際情況，重點分析對保險公司影響重大的成本動因因素。
(四)平衡計分卡應用
保險公司平衡計分卡圍繞公司戰略展開，從財務、客戶、內部營運和公司成長與發展四個維度確保公司戰略目標切實有效地執行。實現平衡計分卡要求保險公司在制定企業的戰略發展指標時，綜合考慮企業發展過程中的財務指標和一系列非財務指標的平衡。
在平衡計分卡四維度的框架中，最終目標是財務維度，關鍵是顧客維度，企業內部流程作爲基礎，企業學習與成長是構成四維度的核心。①財務方面，主要是對企業戰略實施和執行是否爲最終經營結果做貢獻的一系列財務測評指標。常見的指標包括：應收保費率、綜合成本率、保費完成率、保費收入增長率、淨資產收益率等。②客戶方面，主要是確定在既定的客戶羣體與市場份額中，計量出營業單位的業績狀況。平衡計分卡的客戶方面衡量包括客戶滿意度、顧客投訴率、新客戶增長率、退保率、客戶收益等。③內部流程方面，主要是對一些對客戶滿意度影響較大的企業流程、決策的關注和分析，如內部運營效率、成本降低、質量和服務水平的提高、成產流程優化和週期縮短、新產品開發速度等等這些因素。④學習與成長方面，主要是強調員工的能力，包括員工滿意程度、核心員工流失率、員工的生產率等指標。
四、戰略管理會計對保險公司風險管理的影響
2015年2月，中國保監會正式印發以風險爲導向的第二代償付能力監管制度體系)。償二代建立三支柱框架，全面覆蓋保險公司的7大類風險，運用在險價值(VAR)等計量方法，較爲科學地計量了保險公司的風險狀況，這標誌着中國保險業進入全面風險管理階段。同時，當代金融市場的發展與創新對保險公司的戰略管理會計也提出了更高的要求。保險公司在風險管理上不能僅限於對現有業務進行風險管理，在方法上不能僅限於利用各種模型進行風險管理，保險公司要在更高層次上進行戰略調整和戰略轉移。保險公司既要重視現有的各種經營活動，也要重視可能發生的經營活動，把握潛在的機會，迴避各種可能的風險，從戰略角度平衡當前收益和潛在風險。
保險公司戰略管理目標的實現最終需要藉助風險管理框架和技術，用以服務公司的戰略調整。在新形勢下，風險管理與戰略管理會計之間是相輔相成的，風險管理應借鑑戰略管理會計系統，靈活運用戰略管理的優勢。反過來，戰略管理會計也要適應風險管理的要求。
五、結語
保險公司是金融市場中的重要力量。在市場競爭日趨激烈的今天，在公司經營管理中運用戰略管理會計的方法和工具對保險公司的成本管理和風險管理進行把控，是保險公司提升核心競爭力的有效策略。隨着金融體系的不斷改革，戰略管理會計在保險公司經營管理中的應用領域將越來越廣，並在推動保險公司創新和管理髮展中發揮越來越大的作用。
參考文獻：
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