非現金資產對外投資的會計處理

非現金資產，是指除了現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產，包括各種存貨、固定資產、無形資產等（不含股權，下同），但各種待攤銷的費用不能作爲非現金資產作價投資。以放棄非現金資產取得的長期股權投資，在處理上應主要解決如下三個：　　1.如何確定長期股權投資的成本　　按照《投資》準則規定，以放棄非現金資產取得的長期股權，其投資成本應當以所放棄非現金資產的公允價值確定；如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更爲清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定；如果所放棄非現金資產的公允價值和取得股權投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應以所放棄非現金資產的'公允價值確定股權投資成本。以非現金資產作價投資，其應交納的相關稅費，也應作爲股權投資的成本。　　例1：A以固定資產作價對外投資以取得C企業的股權，固定資產的賬面原價580 000元，已提折舊150 000元，該項固定資產的公允價值爲440 000元，則A企業長期股權的投資成本爲440 000元（不考慮相關稅費）。假如該項固定資產的公允價值無法確定，取得C企業的股權每股市價爲6元，A企業共計取得C企業65 000股股份，則取得股權投資的公允價值爲390 000元（65 000×6），作爲該項投資的投資成本爲390 000元（不考慮相關稅費）。　　2.公允價值與投出的非現金資產賬面價值差額如何處理　　按照《投資》準則規定，放棄非現金資產的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現金資產的賬面價值的差額，扣除應交的所得稅後的部分，作爲資本公積準備項目；反之，則確認爲損失，計入當期損益。　　例2：A企業以固定資產和擁有的專利權對B企業投資，A企業對B企業的投資佔B企業註冊資本的18%，A企業適用的所得稅率爲33%（下同）。A企業投出資產的賬面價值以及其他有關資料見表1.　　表1 　　　　　　　　　　單位：元　　項目 　　賬面原價 　已提折舊 　賬面價值 　評估確認價值　　設備A 　　30000 　　　10000 　　　20000 　　　　24000　　設備B 　　42500 　　　12500 　　　30000 　　　　32000　　設備C 　　25000 　　　 5000　　　 20000 　　　　19000　　專利權 　　　—　　　　　—　　　　5000 　　　　 3000　　合 計 　　97500 　　　27500 　　　75000 　　　　78000　　根據上述資料，A企業投資時應作如下會計分錄：　　借：長期期權投資——B企業