我國實證會計研究的現狀及建議

摘　要：實證會計研究在我國目前已經取得了一些研究成果，但是還存在着問題。文章主要分析了目前我國實證會計研究的現狀，並提出了完善我國實證研究的建議，以期促進我國實證會計的發展。 　　關鍵詞：實證會計　研究　我國　現狀　建議　　實證會計研究在中國目前還是方興未艾的會計研究方法，它對證實或證僞某些會計理論具有積極作用，因而在會計研究中佔有重要的一席之地，對中國會計學的發展意義不可低估。並且隨着我國經濟的發展和新的經濟事物的不斷出現，要求我們更加重視實證會計研究，發揮其優勢，從而加強它對我國會計理論的指導作用。　　一、實證會計研究實證　　會計研究於20世紀60年代產生於美國學術界。1968年，美國《會計研究雜誌》第六卷刊發了芝加哥大學鮑爾與西澳大利亞大學布朗的“會計收益數據的經驗評價”一文，首開實證會計理論研究的先河，隨後，其影響也日趨國際化，許多國家的主要會計學術刊物，例如澳大利亞、英國，也以實證會計研究的論文爲主。實證會計的中心思想在於：根據經濟學等有關理論，設立各種影響會計事物因素的假設，然後採用一定的數據分析等科學方法，進行實際的調查研究，從而驗證這些假設的現實性。它改變了以往的概念性和定性的傳統分析方法，從而爲解釋現行會計事務和預測未來會計實務提供了理論依據。　　實證會計研究首先拓寬了會計理論研究的視野和範圍，打破了傳統會計理論研究的界限。從會計事物的本身出發去探索有關的會計理論。並且加以驗證。從而將大量傳統會計不研究或難以研究的問題，納入到會計理論研究中來，無疑這將對整個會計科學的進步，有着重大的促進作用。　　其次，衝擊到傳統會計理論，使其朝着更爲科學的方向發展。由於實證會計對傳統會計理論研究方法上的抨擊，使得規範會計理論研究者更注意理論上的完整性和內在的一致性。再次從解釋的角度看，實證會計研究是一種以事實爲依據，藉助於數理統計方法進行的研究，其研究結論比僅僅依靠抽象思維所得的結論更有說服力。實證會計研究雖然所得的結論有時看似簡單，但這種看似簡單的`結論往往可以加深人們對某些現象的認識。例如，會計信息披露與股票市場價格波動的關係；會計政策的選擇問題，這些命題似乎簡單，但實證會計研究者通過大量的數據分析說明了這些問題的根本原因，從而使原來的認識有了充分的事實依據，加深了人們對會計理論的認識。　　另外，從預測角度來看，實證會計研究結論有助於會計信息的使用者對未來的預測。例如，企業投資者和外部財務分析人員可利用實證研究所得的模型，預測股票和債券的市場價值；債權人可以根據有關會計程序制定和企業如何選擇會計程序方面的實證理論，與企業簽訂更好的契約；準則制定機構也可以根據實證會計理論，在推出某項準則之前，預測各方面的反應等等，這些對制定準則的機構很有好處。　　二、我國實證會計研究的現狀　　在我國，雖然實證會計研究相對於規範會計的研究，屬於一種較新的研究方法，研究的較晚。但是目前，我國的實證會計研究已經取得了不小的進步：研究人數逐步增加，研究領域也越來越廣泛，研究領域從僅對上市公司和證券市場的研究，到包括財務、審計等各個領域都有實證研究的成果出現。證券市場的發展、數據的豐富以及相關學科的融入，都爲實證會計研究提供了可能和基礎。而且，目前的實證會計研究已經引起了廣大學者的關注，促使有的學者開始關注與實證會計研究密切相關的領域，如財務理論、計算機技術、經濟學理論、統計方法和軟件、數據庫建設等，帶動了實證研究的發展。隨着證券市場的發展和會計改革的深入，我國實證會計研究前進的步伐必然也會隨之加快，前景更加廣闊。但是，在我國，實證會計研究中也存在着具體的問題。　　首先，實證會計研究中需要的大量數據不可比，一是因爲最近幾年我國的宏觀經濟狀況波動很大，例如1994年的經濟通貨膨脹率較高。而1998年就出現了通貨緊縮，導致這兩年的會計數據尤其一些增長指標存在很大差異。二是我國的會計準則和會計制度正在建設的過程中，每年都會有新的會計準則和制度出臺，這些準則和制度都會導致各年的會計數據缺乏可比性；另外，我國上市公司存在操縱會計數據和關聯交易比較重大等現象，這些行爲都是不可持續的，也會導致數據不可比。　　其次，在實證會計研究過程中，尤其是涉及到資本資產定價模型或市場模型時，經常會用到市場組合的收益和風險水平，理論上可以證明市場組合是存在的，在實證會計研究過程中一般用上證指數和深證成指來代表市場組合，但由於這兩個指數本身存在的缺陷，使我們對它們作爲市場組合的有效性和正確性產生懷疑。另一方面，我國還沒有一個全國統一的股票指數，這也給實證研究帶來不便。 　　另外，我國目前進行實證會計研究的條件還不是很好：由於我國的證券市場出現的時間還很短，能夠利用的數據也很有限，數據庫建設還很不完備，數據收集成本很高，在一定程度上，也制約了實證會計的研究。同時還在證券市場上，有的會計信息質量不高，直接影響到會計信息的有用性，也會影響到實證會計研究的成果。