關鍵詞：成本會計 發展規律
一、成本會計的發展是管理思想不斷演進的產物
（一）20世紀前期以泰羅爲代表的科學管理階段
這一時期，美國許多企業爲了應付第一次世界大戰後出現的經濟危機，開始推行泰羅的科學管理方法。其基本特點是在科學實驗的基礎上，精確測算工人們每一步、每個動作、每道工藝流程所需花費的時間，制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度，力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務。當時的成本會計配合泰羅科學管理的需要，引進了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等的技術方法。其成本會計的目的是在企業戰略方向和管理決策已確定的前提下，協助解決在執行過程中如何提高生產效率、生產經濟效果和節約的問題。在這個階段，要求標準成本計算必須對全部成本計算進行全面地收集和合理的分配，使產品及其相關的費用能在已售的產品和未銷的存貨之間區分開來，強調以客觀、明確的方法對全部成本進行分配。
（二）新管理科學理論形成階段
這一階段的管理思想主要體現在以下方面：
一是引進行爲科學管理，注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行爲科學研究》和麥格雷戈的《企業中人的因素》中所強調的：應發掘企業中人的發展潛力，承擔責任的能力，以及爲組織目標而奉獻的意願。即認爲要提高企業的經濟效益，不應以產品爲中心，而應以人爲中心，充分調動廣大職工的生產積極性和創造性。要求對組織的行爲，以及組織中人的行爲進行廣泛地調查研究；讓職工參與管理、決策，藉以提高產品質量、降低產品成本，擴大企業利潤。
二是增強競爭能力，優化目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實施自己的目標。
三是強調經營決策。管理的重心在經營決策，這是現代管理科學與泰羅科學管理最本質的區別。
著名的管理學家西蒙認爲，決策的過程就是全部的管理過程，現代企業經營決策的成功或失敗往往是企業最大的成功與失敗。c.w.傑斯曼強調有效的決策是分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。同時，在標準成本計算方面，還增加了現實性。把過去制訂標準成本具有理想規範的傾向，即所謂“理想的標準成本”，改變爲“現行的、可以達到的標準成本”。爲了對間接費用進行控制，採用了編制“彈性預算”的辦法，代替傳統的“固定預算”。四是運用自然科學和技術科學。現代科學突飛猛進和大規模運用於生產，使生產力獲得迅速的發展。同時，企業外部生產瞬息萬變競爭加劇，因而，企業管理迫切要求管理現代化和科學化，利用科學技術提高工作效率以及企業管理的靈活性和高度適應性。五是採用系統管理。在現代管理科學基礎上發展的現代成本會計體系，其成本管理是全局性、決策性的，以服務於企業提高經濟效益爲核心，這與標準系統中的成本控制不同，因而有必要建立區別於傳統成本會計的現代成本管理理論。
（三）20世紀70年代中期以來的管理科學發展階段
這一時期，管理思想受微觀經濟學的影響，加之現代信息技術的迅速推進，使成本會計實踐更爲豐富多彩，技術方法日新月異，呈現出一片欣欣向榮的發展趨勢。具體表現在：
一是成本會計中的權變思想得到體現。目前隨着世界經濟形勢的變化及不確定性因素增多，企業管理（包括成本管理）只用固定的數學模式，就可應付自如，而必須把各種現代管理學派的理論兼收幷蓄，取長補短，根據企業所處的外部環境和內部條件，權宜應變、靈活掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最佳配合，以取得顯著的經濟效益。
二是信息經濟學思想滲透於成本會計之中。信息經濟學的核心內容，是試圖對信息的“需求”進行計量，而這種需求的計量是以信息的價值和提供該項信息所花費的成本爲基礎的。信息成本通常包括精確性成本和及時性成本兩類，在實際工作中比較容易確定。但信息價值的計量則較爲困難，一般通過決策者所面臨的環境、決策者可採用的行動、實現環境和決策者採取行動所產生的結果（此結果是環境和行動的函數）、決策者對於風險的態度或偏好因素構成的模型求得。從理論上講，信息經濟學的觀點是正確的，但成本會計覈算中不能片面追求“真實性” 而不顧取得信息所花費的成本，否則就得不償失。目前爲止，信息系統的成本會計覈算還難以準確的定量化，強化信息系統的成本效益分析仍將是未來的一項重要課題。
三是代理理論得到應用。代理理論認爲，成本管理系統是企業管理信息系統的中的一個子系統。而且是一個獨特的系統，即“經管責任”系統的一個組成部分。在公司組織中，“代理人”是相對於“委託人”而言的。股東把決策權交給總經理，總經理再把管理權層層分配給各單位的負責人，於是就形成了一個“樹狀”的委託責任系統。
成本管理系統的目標不再是“真實性”，而是委託人和代理人之間簽訂的合同經濟效率，即評價一個成本管理系統是否有效的標準，應視其是否能及時、有效地促使管理人員實現企業原定的目標。因此，委託人與代理人之間訂立合同的出發點：一方面要使部門的管理者（代理人）分擔風險；另一方面也要起到對全體員工的激勵作用。必須指出，對於成本管理系統的這種認識，是從委託人與代理人之間訂立合同的活動中引伸出來的。這使成本管理工作者意識到今後成本會計系統，應當利用以預算爲基礎的合同和特定的差異分析模型。對於這方面的研究，目前仍處於起步階段，還沒有重大突破。四是信息技術衝擊和影響着成本會計覈算與管理。進入21世紀以來，與現代信息社會相適應的高科技突飛猛進，成本會計中的傳統觀念和視野，理論與方法等都顯得有些不適應，信息技術通過對社會、經濟的衝擊影響着成本會計覈算與管理的思想與方法。如隨着生產自動化程度的不斷提高，產品技術更新的週期越來越短，以成本爲焦點的市場競爭異常激烈，如何科學有效地管理和控制成本成爲現代成本會計理論中的重要研究課題。