【關鍵詞】 戰略治理會計;企業治理;美學
戰略治理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業戰略治理(strategic management)的相關理論爲基礎,以治理會計爲手段,運用會計信息有效地服務於企業戰略的新領域,是以戰略治理爲服務對象而建立的數目化體系。
在從事教學和研究的過程中,筆者在不斷感受着戰略治理會計帶來全新衝擊的同時,也不斷地享受着它帶來的美的感受。
一、戰略治理會計理念,磅礴大氣之美
戰略治理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環境。戰略治理會計源起於 20世紀80年代,高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統治理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化,由於:傳統治理會計的理論和方法僅以企業內部爲視點,未能把企業的內部信息與外部環境變化聯繫起來考察,缺乏諸如質量、可靠性、生產彈性、顧客滿足程度、時間等一系列與企業戰略目標密切相關的指標,缺少對企業在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業競爭地位相關的本錢、價格、業務量、市場份額、現金流量以及資源需求等方面的會計信息。總之,傳統治理會計僅僅定位於“爲企業的內部經營治理服務”上,而忽視了企業之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰略治理會計能夠適應戰略治理的需要,爲企業戰略治理提供適當的信息和有效控制手段;在分析、判定企業競爭地位、進步企業競爭上風的會計信息方面,諸如本錢、價格、業務量、市場佔有率和現金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有着超越傳統治理會計的突出上風。
可見,戰略治理會計跳出了傳統治理會計“爲企業內部經營治理服務”的窠臼,將視野拓展到傳統治理會計之外更爲廣闊的領域,結合對競爭者的分析來考察本企業的競爭地位,立足戰略高度、以新奇的理念和磅礴的氣勢,全方位審閱包括企業的諸如組織機構設置、產品開發、市場營銷和資源配置等會計信息,爲企業發揮上風、利用機會、克服弱點、規避威脅、提供信息和創造條件。這些研究及相關實踐,促使戰略治理會計開始形成,並把“小家碧玉”式的傳統治理會計,帶進了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰略治理會計嶄新階段。
此外,從戰略治理會計的概念來看,其首創者西蒙斯(simmonds),於1981年將戰略治理會計定義爲“對關於企業及其競爭者治理會計指標的預備和分析,用來建立和監視企業戰略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰略治理會計與傳統治理會計區別開來;他對傳統治理會計理論的挑戰在於,他不再從企業內部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰略高度重新審閱這一題目。西蒙斯的貢獻,盡不僅僅在於其視角的轉移,而是以一種“大將之風”,把傳統治理會計從“戰術低窪”引領至“戰略高地”,把傳統治理會計的“自我審閱”帶進到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在歎服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受着戰略治理會計帶給的壯美快感,不禁要高呼:狀哉,戰略治理會計之父!美哉,戰略治理會計!
二、營造企業核心競爭上風,凸顯決勝之美
核心競爭力是現代企業的制勝利器。戰略治理會計的重要目標之一就是營造企業的競爭上風;而企業的競爭上風又建立在相對本錢對比的基礎之上。爲此,在戰略治理會計視域下,企業需突破會計主體的限制,獲得有關競爭對手的信息,瞭解相對本錢。例如:戰略治理會計在傳統預算編制項目的基礎上,通過增加本企業與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預算治理建立在寬廣的視野之內,顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰略治理會計跳出企業主體的視野,着力關注企業外部環境的變化,重點蒐集有關競爭對手的信息,瞭解其相對本錢,使企業治理者知己知彼,提前採取相應的進攻防禦措施;通過佔上風的相對本錢和龐大的市場佔有額,使企業保持長久的相對競爭上風,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。