摘要： 隨著近幾年事業單位利用資金形式的多樣化,對外投資成為了事業單位的重大財務活動,必須加強務管理與會計核算。現行的1996年《事業單位財務規則》和1997年《事業單位會計制度》對此作出了一些規定。十年來事業單位對外投資的環境和對外投資的意識與規則、制度都發生了很大變化,所以現行的制度逐漸顯示出其弊端,因此有必要對事業單位對外投資的現行規定進行深入研究發現存在的問題及提出對策。 ‘
關鍵字： 對外投資 事業基金 投資收益 對策
《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》頒佈以來,隨著社會投資意識的進步,事業單位投資規模和形式擴大,事業單位對外投資的經濟環境和人們對對外投資的認識都比事業單位規則、制度制定時發生了很大變化,所以有必要對事業單位對外投資的現行規定進行評述並尋求改革措施。
一、現行制度中事業單位對外投資會計核算處理
(一)事業單位購入債券的對外投資的會計處理
第117號科目 對外投資中規定了事業單位購入各種債券形成的對外投資,應按實際支付的款項,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業基金——一般基金”科目,貸記“事業基金——投資基金”科目。年終,單位應將當期末分配結餘轉入“事業基金”科目,借記“結餘分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當年售出此類債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內取得的利息、紅利等各項投資收益,應記入貸記“其他收入——投資收益”科目。
(二)事業單位對外投資固定資產和材料的會計處理
事業單位以固定資產對外投資,應按評估價或合同、協議確認的價值借記“對外投資”科目,貸記“事業基金—投資基金”科目;按賬面原價,借記“固定基金”,貸記“固定資產”科目。屬於一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料,按合同協議確定的價值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額,借記或貸記“事業基金—投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業基金—般基金”科目,貸記“事業基金—投資基金”科目。
(三)事業單位對外投資無形資產會計處理
事業單位向其他單位投入的無形資產,按雙方確定的價值,借記“對外投資”科目,按賬面原價,貸記“無形資產”科目,按其差額,借記或貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按無形資產賬面價值,借記“事業基金——一般基金”科目,貸記“事業基金——投資基金”科目。
二、現行制度的問題及建議處理方法
(一)事業單位購入債券對外投資會計處理存在的問題及改進方法
事業單位進行債券投資應屬於經營活動,本應採用權責發生制,而就上述提及的規定將購買債券的收益(實收金額與賬面金額的差額)在轉讓債券或債券到期時一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過一年並且到期一次還本付息的話,那麼若干年的利息所得就全部計人了債券轉讓或還本付息當年的收入當中。這種處理方法明顯還採取的收付實現制。
因此,對持有期限超過一年且到期一次還本付息的債券,事業單位應將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當中。為此,應在設“應收債券投資收益”賬戶,將每年應得的債券利息收入在年終結賬之前借記該賬戶,貸記“其他收入”賬戶。待債券到期兌付本息或將所持有的債券予以轉讓時,再按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實際成本貸記“對外投資”科目,按賬面金額貸記“應收債券投資收益”科目。按借貸雙方的'差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時,調整事業基金的明細科目。以上建議僅適用於平價發行的債券。
例1、某事業單位2001年1月1日購入123公司發行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價格購入50張。