一、成本的實質
成本作為一個經濟價值的範疇,在市場經濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業經濟效益,還是提高整個國民經濟的宏觀經濟效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認識成本的經濟實質。
成本的經濟實質是:生產經營過程中不斷消耗的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現,也就是企業在生產經營中所耗費的資金總額。
成本的經濟實質決定成本在經濟管理中具有十分重要的作用。表現在:(1)成本是劃分生產經營耗費和企業純收入的依據,在一定的銷售收入中,成本越低企業純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經濟指標,企業經營管理中各方面工作的業績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業進行經營決策的重要依據。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本的基本任務和中心環節,也是企業經營管理的基礎。
因此,成本的經濟實質也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經濟價值補償的角度出發,反映生產經營過程中實際發生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。
二、煤礦企業的成本費用支出特點
,煤炭行業成本核算是依據1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經濟和當時經濟發展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產成本,導致長期以來煤炭企業成本核算不完整。
(一)通過製造成本來反映一個企業的經營狀況的不足
1.隨着礦山開採時間的延續,開採條件在逐步惡化。如開採水平逐年延深,排水、提升系統越來越複雜,地温增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業產量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開採過程中,其作業人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉的,這些作業人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業的發展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休後職工留在礦山的不少。煤礦企業多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨着礦井開採的結束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養、安居樂業,這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產成本。
4.煤礦開採屬資源性的開發,80年代後煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時並未計入這一費用。
5.煤礦資源有限,隨着時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業也將報廢關閉,企業需要大量資金用於轉產和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業卻不能預提。
6.煤礦存在特困羣體救助成本。邵武煤礦經過48年的開採,現有離退休人員、內退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業,我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現,僅近幾年,礦上支付春節慰問金平均每年就達100多萬元。
7.煤礦企業存在改制成本。煤礦企業要走向市場競爭,但企業揹負的包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業進行改制。僅2004年一年,礦上對相關單位進行資產剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點是煤礦企業不同於一般的企業,按照目前的成本會計核算辦法,以上內容有些並沒有進入當期成本核算範圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利於行業的科學發展。
邵武煤礦是經過了48年開採歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉的粉塵傷害造成的職業病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾着礦山企業,而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經形成一種或有負債,而我們所執行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現煤炭生產成本,現在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業無法承受。