國際審計報告準則的變遷及其對我國的影響

一、國際審計報告準則的三次變遷　　國際會計師聯合會（IFAC）初創於1973年，正式成立於1977年，其使命是發展和提高會計職業，為社會公眾利益一貫地提供高質量的服務。IFAC下設國際審計實務委員會（IAPC，2001年更名為國際審計與保證準則委員會，IAASB），主要是通過發佈各種審計和保證業務方面的公告，在全世界範圍內提高審計實務和相關服務的統一程度，在理事會的支持下，促進自願接受這些公告。在審計報告準則方面，IAPC於1983年10月發佈了國際審計報告準則，該準則分別於1994年、2001年和2004年進行了三次修訂。　　（一）國際審計報告準則的確立（1983年）　　IAPC於1983年發佈了《國際審計準則（ISA）13——審計師關於財務報表的報告》，對審計報告進行規範，標誌着國際標準審計報告的基本確立。該準則規定，一份完整的審計報告應當具備以下基本內容，並以此作為協調各國審計報告差異的標準：　　（1）標題　　（2）收件人——即審計報告提交的對象；　　（3）已審財務報表的確認；　　（4）關於審計準則或審計實務的依據的説明；　　（5）關於財務報表意見的表述或拒絕表示意見；　　（6）審計師的簽名；　　（7）審計師的地址；　　（8）報告日期。　　（二）國際審計報告準則的第一次變遷（1994年）　　IAPC於1994年對國際審計報告準則進行了第一次修訂，發佈了《ISA700—審計師關於財務報表的報告》（下文簡稱“原ISA700”）。將審計報告的基本要素規範為：　　（1）標題；　　（2）收件人；　　（3）開頭或引言段；　　（4）範圍段（描述審計的性質）；　　（5）意見段；　　（6）報告日期；　　（7）審計師的地址；　　（8）審計師的簽名。　　同時，對各部分應表述的內容及其措辭進行了規範。其背景是：美國於1988年發佈了《SAS58：關於已審計財務報表的報告》取代SAS15，對其審計報告準則進行了修訂；英國也於1993年修訂其審計報告準則。由於IAPC成員主要來自美國、英國和美、英審計準則在國際上的影響，國際審計準則（ISA）主要借鑑美、英審計準則，因而，美、英審計準則的任何發展均會推動相應ISA的發展和變化。當然，其最基本的動因是：經過職業界和學術界的長期研究，審計理論取得了重大發展，對一些問題的認識更加深入。如被審計單位管理當局的管理責任和註冊會計師的審計責任的區分、審計期望差距、合理保證而非絕對保證、審計侷限性、審計重要性概念等重大理論問題的認識。職業界同時也認識到，如果審計報告使用者對這些問題也有所瞭解，就可在一定程度上減少對職業界的法律訴訟。這種認識也引起了標準審計報告在格式和內容、措辭上的發展，使其所體現的審計理論與理念等均發生了重大變化。　　（三）國際審計報告準則的第二次變遷（2001年）　　在2001年7月，IAASB對1994年ISA700進行了細微修訂，要求在意見段中明確指明用於編制財務報表的財務報告編報框架（當編報框架不是國際會計準則時，還需指明財務報告編報框架的制定國家）。其他方面與1994年的審計報告準則相同。因為註冊會計師跨國執業的蓬勃發展和審計報告的網上發佈，且財務報表編報框架具有多樣性，所以就要求明確説明財務報表的編制框架是哪國財務報告編制框架。　　（四）國際審計報告準則的第三次變遷（2004年）　　為了提高獨立審計師報告在全球範圍內的透明度和可比性，IAASB於2004年12月28日發佈了新修訂的《ISA700——關於整套通用目的財務報表的獨立審計師報告》（下文簡稱“新ISA700”）和《ISA701——非標準無保留意見獨立審計師報告》取代原ISA700，確立了新的審計報告的格式和內容，並自2006年12月31日起執行。新ISA700規定，審計報告由下列要素構成：　　（1）標題；　　（2）收件人；　　（3）引言段；　　（4）管理當局對財務報表的責任；　　（5）審計師的責任；　　（6）審計師的意見；　　（7）其他報告責任；　　（8）審計師的簽名；　　（9）審計師報告的日期；　　（10）審計師的地址。