模擬題一：
單項選擇題
1.下列有關投資性房地產的會計處理方法中，不正確的是( )。
A.企業通常應當採用成本模式對投資性房地產進行後續計量，但滿足一定條件時也可採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量
B.對投資性房地產進行後續計量，通常情況下企業可以同時採用成本模式和公允價值模式兩種計量模式
C.只有存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的，才允許採用公允價值計量模式
D.投資性房地產滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，並且追溯調整
『正確答案』B
『答案解析』企業一般應當採用一種模式對所有投資性房地產進行後續計量，不得同時採用兩種計量模式。
2.下列項目中，屬於投資性房地產的是( )。
A.企業以經營租賃方式租入的建築物
B.已出租的房屋租賃期屆滿，收回後繼續用於經營出租但暫時空置
C.房地產企業持有並準備增值後出售的建築物
D.房地產企業持有並準備增值後轉讓的土地使用權
『正確答案』B
『答案解析』租入的建築物不屬於企業的資產，與投資性房地產無關，選項A不正確;房地產企業持有並準備增值後處置的建築物和土地使用權，不屬於投資性房地產，應作為存貨處理，選項CD不正確。
3.甲公司為增值税一般納税人，不動產適用的增值税率為11%。2×15年1月1日甲公司經董事會批准購入一棟爛尾樓，購入後準備繼續建造，建成後對外出租。2月1日實際支付不含税價款10000萬元(不考慮土地使用權)，取得增值税專用發票註明增值税額為1100萬元，當日辦理相關手續取得爛尾樓的所有權。3月1日開始委託承包商繼續建造，12月31日建造完成實際發生建造成本為20000萬元。甲公司2015年相關會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2月1日實際支付價款10000萬元記入“在建工程”
B.2月1日實際支付價款10000萬元記入“投資性房地產——在建”
C.實際建造成本為20000萬元記入“投資性房地產—在建”
D.12月31日建造完成確認投資性房地產的成本為30000萬元
『正確答案』A
『答案解析』相關的會計分錄為：
2月1日支付價款：
借：投資性房地產——在建 10000
應交税費——應交增值税 (進項税額)1100
貸：銀行存款 11100
12月31日實際成本：
借：投資性房地產——在建 20000
貸：銀行存款 20000
完工確認：
借：投資性房地產 30000
貸：投資性房地產——在建 30000
4.甲房地產開發商(以下簡稱“甲公司”)採用公允價值模式計量投資性房地產，固定資產和無形資產均按照直線法計提折舊或攤銷，且為增值税一般納税人，土地使用權適用的增值税率為11%。有關資料如下：(1)2×15年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權，取得增值税專用發票，價款20000萬元，增值税進項税額2200萬元，預計使用年限為70年，準備開發建造商品房住宅小區對外銷售，至2×15年12月末已發生商品房建造成本10000萬元，預計2×16年3月末完工。
(2)2×15年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權，取得增值税專用發票，價款30000萬元，增值税進項税額3300萬元，預計使用年限為70年，準備持有待增值後轉讓。至2×15年12月末仍然持有，不含税公允價值為40000萬元。(3)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，取得增值税專用發票，價款40000萬元，增值税進項税額4400萬元，預計使用年限為50年，準備建造酒店式公寓對外銷售，至2×15年12月末已發生酒店式公寓建造成本30000萬元，預計2×16年6月末完工。
(4)2×15年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權，取得增值税專用發票，價款10000萬元，增值税進項税額1100萬元，預計使用年限為50年，用於建造自用辦公樓，至2×15年12月末已發生辦公樓建造成本9000萬元(包括土地使用權攤銷計入成本的部分)，預計2×16年3月末完工。下列有關甲公司2×15年末資產負債表列示金額的表述中，不正確的是( )。
A.存貨項目的列報金額為60000萬元
B.投資性房地產的列報金額為0
C.無形資產的列報金額為9850萬元
D.在建工程的列報金額為9000萬元
『正確答案』A
『答案解析』1月取得的土地使用權確認為開發產品，並按20000萬元進行初始計量，發生的商品房建造成本一併計入存貨成本;2月取得的土地使用權確認為開發產品，並按30000萬元進行初始計量;3月取得的土地使用權確認為開發產品，並按40000萬元進行初始計量，發生的酒店式公寓建造支出一併計入存貨成本;4月取得的土地使用權確認為無形資產，並按10000萬元進行初始計量，發生的辦公樓建造成本計入在建工程。
1月，取得一宗土地使用權準備開發建造商品房住宅小區
2月，取得一宗土地使用權，準備持有待增值後轉讓。
3月，取得一宗土地使用權準備建造酒店式公寓對外銷售
4月，取得一宗土地使用權，用於建造自用辦公樓
因此，選項A，存貨項目列報金額=20000+10000+30000+40000+30000=130000(萬元)，所以，選項A錯誤。選項B，投資性房地產的列報金額為0，正確。選項C，無形資產列報金額=10000-10000/50×9/12=9850(萬元)，正確。在建工程列報金額=9000(萬元)，正確。
5.A房地產開發商採用公允價值模式計量投資性房地產，有關資料如下：(1)2014年6月1日，將原準備對外出售的A商品房對外出租，轉換日A商品房的賬面餘額為1000萬元，未計提跌價準備，該項房產在轉換日的公允價值為1500萬元。(2)2014年6月1日，將原準備對外出售的B商品房對外出租，轉換日B商品房的賬面價值為10000萬元，未計提跌價準備，該項房產在轉換日的公允價值為9000萬元。
(3)2014年末上述兩項房地產的公允價值分別為2000萬元、8900萬元。(4)2015年6月租賃期屆滿收回上述兩項房地產準備對外銷售。轉換日其公允價值分別為2600萬元、8500萬元。下列有關A、B商品房相關會計處理表述中，不正確的是( )。
A.2014年6月1日，A商品房應確認其他綜合收益500萬元，B商品房應確認公允價值變動損失1000萬元
選項A，正確，不選。
B.2014年有關房地產累計確認的公允價值變動收益為-600萬元
選項B，累計確認的公允價值變動損益=-1000+(2000-1500)+(8900-9000)=-600(萬元);選項B，正確，不選。
C.2015年6月租賃期屆滿，房地產A轉為開發產品時確認其他綜合收益600萬元
D.2015年6月租賃期屆滿，房地產B轉為開發產品時確認公允價值變動損失400萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，賬務處理為：
借：投資性房地產——A(成本) 1500
——B(成本) 9000
公允價值變動損益 1000
——B 10000
其他綜合收益 500
選項B，累計確認的公允價值變動損益=-1000+(2000-1500)+(8900-9000)=-600(萬元);選項C，2015年6月租賃期屆滿，將投資性房地產A轉為開發產品，確認的公允價值變動收益=2600-(1500+500)=600(萬元);選項D，2015年6月租賃期屆滿，將投資性房地產B轉為開發產品確認的公允價值變動損失=8900-8500=400(萬元)。
6.甲公司採用成本模式計量投資性房地產。有關資料如下：(1)甲公司2013年12月31日將自用固定資產轉為投資性房地產，轉換日該固定資產的公允價值為25000萬元，轉換日之前“固定資產”科目餘額為22000萬元，“累計折舊”科目金額為1000萬元，“固定資產減值準備”科目餘額為100萬元。(2)甲公司2015年12月31日將上述投資性房地產轉為自用固定資產，轉換日該投資性房地產的公允價值為30000萬元，“投資性房地產累計折舊”科目金額為2000萬元。下列有關轉換日的會計處理的説法中，説法不正確的是( )。
A.2013年12月31日將自用固定資產轉為投資性房地產，年末資產負債表投資性房地產列示金額為20900萬元
B.2013年12月31日將自用固定資產轉為投資性房地產，不影響損益
選項AB，將自用固定資產轉為採用成本模式計量的投資性房地產，轉換日不確認損益，年末資產負債表中投資性房地產列示金額=22000-1000-100=20900(萬元);選項AB正確，不選
C.2015年12月31日將投資性房地產轉為自用固定資產，年末資產負債表固定資產的列示金額為30000萬元
D.2015年12月31日將投資性房地產轉為自用固定資產，不影響損益
『正確答案』C
『答案解析』選項AB，將自用固定資產轉為採用成本模式計量的投資性房地產，轉換日不確認損益，年末資產負債表中投資性房地產列示金額=22000-1000-100=20900(萬元);選項CD，將採用成本模式計量的投資性房地產轉為自用固定資產，轉換日不確認損益，2015年12月將投資性房地產轉為自用固定資產，年末資產負債表中固定資產列示金額=22000-2000-100=19900(萬元)。
7.下列有關投資性房地產進行初始計量的説法中，不正確的是( )。
A.無論採用公允價值模式還是成本模式進行後續計量的投資性房地產，均應按照成本進行初始計量
B.採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產，自行建造取得時按照公允價值進行初始計量
C.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成
D.外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關税費和可直接歸屬於該資產的其他支出
『正確答案』B
『答案解析』無論採用公允價值模式還是成本模式進行後續計量的投資性房地產，自行建造取得投資性房地產均應按照成本進行初始計量。
二、多項選擇題
1.(2015年考題)下列資產分類或轉換的會計處理中，符合會計準則規定的有( )。
A.將投資性房地產的後續計量由公允價值模式轉為成本模式
B.對子公司失去控制或重大影響導致將長期股權投資轉換為持有至到期投資
C.因出售具有重要性的債券投資導致持有至到期投資轉為可供出售金融資產
D.因簽訂不可撤銷的出售協議，將對聯營企業投資終止採用權益法並作為持有待售資產列報
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，投資性房地產不能由公允價值模式轉為成本模式;選項B，股權投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。
2.下列關於投資性房地產後續計量的表述中，正確的有( )。
A.投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量的，資產負債表日，公允價值高於其賬面餘額的差額計入公允價值變動損益
B.母公司以經營租賃方式出租給子公司的房地產，應當作為母公司的投資性房地產，但在編制合併報表時，作為企業集團的自用房地產
C.與投資性房地產有關的後續支出，滿足投資性房地產準則規定的確認條件的，應當計入投資性房地產成本;不滿足準則規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益
D.採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項非在建投資性房地產(或某項現有房地產在改變用途後首次成為投資性房地產)時，該投資性房地產公允價值不能夠持續可靠取得的，應當對該投資性房地產採用成本模式計量至處置，並假設無殘值
『正確答案』ABCD
3.甲公司對投資性房地產採用公允價值模式計量，不考慮增值税因素。有關資料如下：2012年12月1日甲公司與A公司簽訂協議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8000萬元，每年6月30日收取租金，2013年7月1日為租賃期開始日，2016年6月30日到期。2013年6月30日該房地產的公允價值為60000萬元，該資產賬面原值為70000萬元，已計提的累計折舊為8000萬元(其中2013年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。
2013年12月發生辦公樓的修理費用2萬元。2013年12月31日該投資性房地產的公允價值為61000萬元。2016年6月30日該投資性房地產的公允價值為60800萬元。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿後對辦公樓進行改擴建，並與B公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司。2016年6月30日租賃協議到期，甲公司收回辦公樓並轉入改擴建工程。2016年8月30日完工，支付工程款項9560萬元，被替換部分的賬面價值為60萬元。2016年8月30日將辦公樓出租給B公司。關於甲公司對投資性房地產會計處理的説法中，下列説法正確的有( )。
A.2013年6月30日轉換房地產確認其他綜合收益2000萬元
B.影響2013年營業利潤的金額為2898萬元
C.2016年6月30日將辦公樓的賬面價值60800萬元轉入“投資性房地產——在建”
D.2016年8月30日完工後增加“投資性房地產——成本”科目的金額為70300萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，2013年6月30日轉換日轉換房地產公允價值與賬面價值的差額=60000-(70000-8000)=-2000(萬元)，應確認公允價值變動損失2000萬元;選項B，影響2013年營業利潤的金額=-出租前折舊費100-轉換日公允價值變動損失2000-修理費用2+租金收入8000/2+公允價值變動增加(61000-60000)=2898(萬元);選項D，2016年8月30日完工後增加“投資性房地產——成本”科目的金額=60800+9560-60=70300(萬元)。
4.下列有關投資性房地產轉換日説法中，説法正確的有( )。
A.作為空置的建築物停止自用改為出租，其轉換日為董事會或類似機構作出了書面決議的日期
B.作為自用建築物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日
C.自用土地使用權停止自用，改用於資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用後確定用於資本增值的日期
D.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用於生產商品、提供勞務或者經營管理的日期
『正確答案』ABCD
5.下列有關採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量的説法中，正確的有( )。
A.將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，按其賬面餘額，貸記“開發產品”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目
B.資產負債表日，投資性房地產的公允價值高於其賬面餘額的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目
C.將投資性房地產轉為存貨時，應按其在轉換日的公允價值，借記“開發產品”等科目，結轉“投資性房地產”的科目餘額，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目
D.出售投資性房地產時，除結轉成本外，還應將公允價值變動損益和其他綜合收益轉入“其他業務收入”科目
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，應將其轉入“其他業務成本”科目。
模擬題二：
一、單項選擇題
1.(2015年考題)下列各項關於無形資產會計處理的表述中，正確的是( )。
A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值
B.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值
C.同一控制下企業合併中，合併方應確認被合併方在該項交易前未確認的無形資產
D.非同一控制下企業合併中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產
『正確答案』D
『答案解析』選項A，自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，由於具有較大不確定性需要在每年年末進行減值測試;選項B，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應當計提攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試;選項C，同一控制下企業合併中，合併日不會產生新資產和負債，所以不需要確認該金額。
2.下列有關無形資產的會計處理方法的表述中，不正確的是( )。
A.企業取得的土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權與地上建築物分別進行攤銷和計提折舊
B.企業購買正在進行中的研究開發項目，應記入“研發支出——費用化支出”科目
C.房地產開發企業取得的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建築物成本
D.企業外購的房屋建築物支付的價款無法在地上建築物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，全部確認為固定資產
『正確答案』B
『答案解析』企業購買正在進行中的研究開發項目，應記入“研發支出——資本化支出”科目。
3.2015年12月31日，甲公司持有的A專利權的可收回金額為320萬元。該無形資產系2013年10月2日購入並交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年，預計淨殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專利權的賬面價值為( )。
A.288.75萬元
B.320萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』2015年12月31日A專利權不考慮減值前的賬面價值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬元)。2015年12月31日，該無形資產的可收回金額為320萬元，高於賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準備。
4.甲公司為一般納税人，2×15年擬增發新股，乙公司以一項賬面餘額為450萬元、已攤銷75萬元、公允價值為420萬元的專利權抵繳認購股款420萬元，按照投資合同或協議約定的價值為420萬元，甲公司收到增值税發票，價款420萬元，增值税進項税額為25.2萬元。2×15年8月6日甲公司收到該項無形資產，並辦理完畢相關手續。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，淨殘值為零，採用直線法攤銷，2×15年9月6日該項無形資產達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態並正式投入生產相關產品的使用。
2×15年年末甲公司與專利權相關的會計處理表述中，正確的是( )。
A.2×15年末專利權賬面價值為420萬元
B.專利權攤銷時計入資本公積15萬元
C.專利權攤銷時計入製造費用14萬元
D.專利權攤銷時計入管理費用12.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』由於甲公司增發新股，甲公司接受的該項無形資產應當按照投資合同或協議約定的價值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。2×15年年末專利權賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。由於專利權用於生產產品，所以計提的攤銷額14萬元計入製造費用。
5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項商標權出售給B公司，合同約定不含税價款為150萬元，根據營改增相關規定，適用增值税税率為6%，應繳納的增值税為9萬元。該商標權為2013年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另支付手續費等相關費用10萬元。該商標權的攤銷年限為5年，採用直線法攤銷。2015年6月30日辦理完畢相關手續取得價款159萬元。下列有關出售無形資產會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2015年4月16日確認營業外支出為48萬元
B.2015年4月16日確認營業外支出為0
C.2015年4月16日確認資產減值損失為48萬元
D.2015年6月30日無形資產的處置損益為0
『正確答案』A
『答案解析』該商標權出售前的累計攤銷額=360/5/12×27=162(萬元);2015年4月16日，該無形資產應確認為持有待售的無形資產，其原賬面價值高於調整後預計淨殘值的差額，應計入資產減值損失。賬面價值=360-162=198(萬元);調整後預計淨殘值=公允價值150-處置費用0=150(萬元);2015年4月16日應確認的資產減值損失=198-150=48(萬元);2015年6月30日無形資產的處置損益=150-(198-48)=0。
6.甲公司為工業企業，不考慮增值税等税費，除特殊説明外，對無形資產均採用直線法攤銷且預計淨殘值均為0。2015年發生下列有關經濟業務：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價款為5000萬元，預計使用年限為50年，準備建造辦公樓，建成後交付行政管理部門使用。當月投入準備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處於建造中，已經發生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權攤銷)。(2)2015年3月甲公司以競價方式取得一項專利權，支付價款為1000萬元，當月投入生產A產品，採用產量法進行攤銷，預計可生產A產品1000萬噸，2015年生產A產品50萬噸，按照產量法計提攤銷。至年末A產品全部未對外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司轉讓B產品的商標使用權，約定甲公司每年年末按銷售的B產品銷量每噸支付使用費5萬元，使用期5年，預計可銷售B產品為600萬噸。2015年銷售B產品100萬噸並支付商標使用費500萬元。下列關於甲公司2015年年末財務報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產負債表中無形資產的列報金額為5850萬元
B.資產負債表中在建工程的列報金額為2000萬元
C.利潤表中管理費用的列報金額為100萬元
D.利潤表中銷售費用的列報金額為500萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，無形資產的列報金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬元); 選項B，資料(1)中建造自用辦公樓過程中發生的總成本為2000萬元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬元;選項C，土地使用權攤銷在自用建築物建造期間計入工程成本，不影響管理費用金額;選項D，支付B產品商標使用費500萬元計入銷售費用。
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7.甲公司為一般納税人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權，準備建造寫字樓，收到增值税專用發票，價款為4000萬元，進項税額為440萬元，預計淨殘值為0。取得當日，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成後將其用於經營出租且持有意圖短期內不再發生變化。當月投入建造寫字樓工程。至2×15年9月末已建造完成並達到預定可使用狀態，2×15年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。
寫字樓的實際建造成本為6000萬元，預計使用年限為30年，採用直線法計提折舊，預計淨殘值為0。甲公司採用成本模式對投資性房地產進行後續計量，下列關於甲公司2×15年末財務報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產負債表中無形資產的列報金額為3920萬元
B.資產負債表中投資性房地產的列報金額為9929.7萬元
C.利潤表中營業成本的列示金額為70.3萬元
D.利潤表中營業收入的列示金額為240萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，企業購入的用於建造對外出租建築物的土地使用權，已經作出書面決議明確表明建成後出租的，此時土地使用權也應作為投資性房地產核算，因此無形資產的列示金額為0;選項B，投資性房地產的列示金額=土地使用權[4000-4000/(50×12-9)×3]+建築物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬元);選項C，出租房地產計提的折舊或攤銷金額計入其他業務成本，因此利潤表中營業成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬元);選項D，企業出租房地產取得的租金收入計入其他業務收入，因此利潤表中營業收入的列示金額=80×3=240(萬元)。
8.甲公司於2015年1月5日開始自行研究開發一項無形資產，12月1日達到預定用途並交付管理部門使用。其中，研究階段支付現金30萬元、發生職工薪酬和專用設備折舊20萬元;進入開發階段後，相關支出符合資本化條件前支付現金30萬元、發生的職工薪酬和計提專用設備折舊20萬元、在開發該無形資產的過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為30萬元，符合資本化條件後發生職工薪酬100萬元、支付現金100萬元、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為100萬元。
甲公司估計該項專利權受益期限為10年，採用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實際支付。下列關於甲公司2015年財務報表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產負債表中的開發支出項目應按300萬元列示
B.資產負債表中的無形資產項目應按297.5萬元列示
C.利潤表中的管理費用項目應按130萬元列示
D.有關的現金支出在現金流量表中列示為經營活動現金流量160萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，自行研究開發無形資產達到預定用途使用前在資產負債表列示為開發支出，而12月1日已達到預定用途交付使用，因此開發支出的列示金額為0;選項B，無形資產攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產的賬面價值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產負債表無形資產列示的金額為297.5萬元;選項C，利潤表管理費用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項D，現金流量表應列示經營活動現金流量=30+30=60(萬元)，投資活動現金流量為100萬元。
9.按《企業會計準則第6號——無形資產》規定，下列表述中不正確的是( )。
A.無形資產出租取得的租金收入，應在利潤表“營業收入”項目中列示
B.對於使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但至少應於每一會計期末進行減值測試
C.企業對於無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷
D.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其賬面價值轉銷計入營業外支出
『正確答案』C
『答案解析』對於使用壽命不確定的無形資產，不需進行攤銷，但是應於每一會計期末進行減值測試。
10.下列有關無形資產的會計處理方法的表述，正確的是( )。
A.使用壽命有限的無形資產，一定採用直線法攤銷
B.使用壽命有限的無形資產，其殘值一定為零
C.若無形資產的使用壽命有限，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量
D.無形資產的攤銷金額一定計入當期損益
『正確答案』C
『答案解析』選項A，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式;無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法或產量法攤銷。選項B，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。選項D，某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
二、多項選擇題
1.甲公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2015年發生的有關交易或事項如下：2015年3月研究階段發生的材料費10萬元、設備折舊費用10萬元;2015年5月在開發階段中發生材料費40萬元、職工薪酬30萬元，專用設備折舊費用10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元;2015年6月在開發階段的支出中，包括職工薪酬30萬元，專用設備折舊費用10萬元，合計40萬元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專利技術達到預定用途，並交付生產車間用於生產產品。該專利技術預計使用年限為5年，採用直線法攤銷。研發完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年後該專利技術出售給A公司，合同價款為5萬元。假定不考慮相關税費，按月將費用化支出轉入管理費用，按年攤銷無形資產。下列有關自行開發無形資產發生的研發支出的表述中，正確的有( )。
A.2015年3月確認“研發支出——費用化支出”20萬元，期末轉入管理費用
B.2015年5月確認“研發支出——費用化支出”30萬元，期末轉入管理費用
C.2015年7月初確認“無形資產”90萬元
D.2015年無形資產攤銷並計入製造費用的金額為8.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項C，無形資產的入賬價值=50+40=90(萬元);選項D，該無形資產攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。
2.下列關於無形資產的會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.出租無形資產的攤銷額記入利潤表“營業成本”項目
B.對於使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但至少應於每一會計期末進行減值測試
C.對於使用壽命確定的無形資產，在持有期間內需要攤銷，但會計期末不需要減值測試
D.自創的商譽應確認為無形資產
『正確答案』CD
『答案解析』選項C，對於使用壽命確定的無形資產，如果存在減值跡象，則應於會計期末進行減值測試;選項D，自創的商譽不確認為無形資產。
3.A公司是以貴金屬的地質勘探、採礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業，2015年有關業務如下：(1)1月2日，A公司從上海聯合產權交易所取得甲公司轉讓的採礦/探礦權，價款3000萬元，預計使用年限20年，採用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合併了丙公司，丙公司擁有一項在其財務報表中未確認的專利技術，A公司進行充分辨認和合理判斷，認為該項專利技術滿足無形資產確認條件，其公允價值為100萬元，預計使用年限10年，採用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關聯方關係。
(3)4月1日，A公司購入一項商標所有權，價款500萬元，預計剩餘法律有效期2年，我國法律規定商標權的有效期為10年，可無限續展，且法定權利能夠在到期時因續約等延續不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費，使用期10年，第一年，A公司實現銷售收入100萬元。不考慮增值税等相關因素，下列有關A公司無形資產的會計處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的採礦/探礦權，該項無形資產年末的賬面價值為2850萬元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合併丙公司中取得的專利技術，該項無形資產年末賬面價值為90萬元
C.4月1日，A公司購入的商標所有權在年末的賬面價值仍然為500萬元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費10萬元應計入當期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，1月2日取得的採礦/探礦權，該項無形資產年末賬面價值=3000-3000/20=2850(萬元);選項B，3月1日A公司因吸收合併取得的專利技術，該項無形資產年末賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元)。
4.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有( )。
A.計提無形資產減值準備
B.企業非同一控制吸收合併中形成的商譽
C.攤銷無形資產成本
D.轉讓無形資產所有權
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，非同一控制下的吸收合併中形成的商譽，記入“商譽”科目，不屬於無形資產。
5.下列有關無形資產的表述中，正確的有( )。
A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零
B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計其殘值
C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且從目前情況看該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在，應預計其殘值
D.使用壽命不確定的無形資產在使用期間不應攤銷
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。
6.企業至少應當於每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產進行復核，其不正確的會計處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無形資產，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進行處理
B.使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應視為會計政策變更，估計其使用壽命並按照使用壽命有限的無形資產處理原則處理
C.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進行處理
D.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法不得變更，只能採用直線法攤銷
『正確答案』BD
『答案解析』選項B，應當按照會計估計變更方法進行處理;選項D，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。
7.下列有關無形資產攤銷的處理中，不正確的有( )。
A.企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，攤銷金額應貸記“累計攤銷”科目
B.企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，攤銷金額一般應當記入“管理費用”、“製造費用”、“其他業務成本”、“研發支出”等科目，同時貸記“無形資產”科目
C.企業的無形資產攤銷方法，只能採用直線法攤銷，不允許採用其他方法攤銷
D.使用壽命有限的無形資產，其殘值一定為零
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，應貸記“累計攤銷”科目;選項C，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，既可以採用直線法攤銷，也可以採用其他方法攤銷;選項D，使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，二是可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。
8.下列有關土地使用權的會計處理方法，正確的有( )。
A.企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產
B.土地使用權用於自行開發建造自用項目等地上建築物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建築物成本
C.房地產開發企業取得的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物，土地使用權與地上建築物分別進行攤銷和提取折舊
D.企業外購的房屋建築物支付的價款無法在地上建築物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，確認為固定資產原價
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，土地使用權應單獨確認為無形資產;選項C，房地產開發企業的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物，應當計入所建造的房屋建築物成本，作為本企業的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。
9.A公司為房地產開發企業，屬於增值税一般納税人，土地使用權及其不動產適用的增值税税率為11%，專利權等無形資產適用的增值税税率為6%。與土地使用權及地上建築物相關的交易或事項如下：(1)2×15年1月，A公司購入的一宗土地使用權及地上建築物，不含税價款為16000萬元，其中土地使用權不含税的公允價值為10000萬元，地上建築物不含税的公允價值為6000萬元，取得增值税發票註明的進項税額分別為1100萬元、660萬元 ，上述土地使用權及地上建築物交付管理部門辦公使用，預計使用年限均為50年。
(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，不含税實際成本為24000萬元，預計使用年限為50年，當月A公司在上述地塊上開始建造五星級飯店，建成後作為自營住宿、餐飲的場地;2×15年12月31日，飯店尚未達到預定可使用狀態，已經發生建造成本20000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權攤銷)，取得增值税發票註明的進項税額為1650萬元。
A公司對作為無形資產的土地使用權採用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建築物採用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建築物的預計淨殘值均為零，對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。下列各項關於A公司2×15年會計處理的表述中，正確的有( )。
A.1月購入的土地使用權確認為無形資產，並按10000萬元初始計量，年末賬面價值為9800萬元
B.1月購入的地上建築物確認為固定資產，並按6000萬元初始計量，年末賬面價值為5890萬元
C.3月取得的用於建造飯店的土地使用權，應按照實際成本24000萬元確認為無形資產，年末賬面價值為23600萬元
D.年末尚未達到預定可使用狀態的飯店應作為在建工程列示，並按照44000萬元計量
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A，1月購入的土地使用權作為無形資產，年末賬面價值=10000-10000/50=9800(萬元);選項B，1月購入的地上建築物固定資產年末賬面價值=6000-6000/50×11/12=5890(萬元);選項C，3月取得土地使用權用於建造自營項目，應按照實際成本24000萬元確認為無形資產，年末賬面價值=24000-24000/50×10/12=23600(萬元);選項D，年末尚未達到預定可使用狀態的飯店應作為在建工程列示，並按照20000萬元計量。
10.A公司為房地產開發企業，與土地使用權及地上建築物相關的交易或事項如下(不考慮增值税因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為40000萬元，預計使用70年，當月A公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成後對外出售;至2014年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12000萬元(不包括土地使用權成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為50000萬元，預計使用70年，A公司董事會決定持有該土地使用權並準備增值後轉讓，2014年末該宗土地使用權的公允價值為70000萬元。
(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為60000萬元，預計使用70年。取得當日，董事會作出書面決議，將該土地使用權對外出租且持有意圖短期內不再發生變化，年末該宗土地使用權的公允價值為80000萬元。A公司對作為無形資產的土地使用權採用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建築物採用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建築物的預計淨殘值均為零。A公司對於其投資性房地產按照公允價值進行後續計量。下列各項關於A公司2014年會計處理的表述中不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權用於建造住宅小區，該土地使用權取得時應按照實際成本40000萬元確認為無形資產
B.4月取得土地使用權用於持有並準備增值後轉讓，該土地使用權按照實際成本50000萬元確認為投資性房地產
C.5月取得土地使用權用於對外出租，該土地使用權按照實際成本60000萬元確認為無形資產
D.年末尚未完工的住宅小區作為在建工程列示，並按照12000萬元計量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，因為土地使用權用於建造準備對外出售的住宅小區，所以土地使用權取得時按照實際成本40000萬元確認為開發成本，不確認無形資產;選項B，因為A公司為房地產企業，因此取得的持有並準備增值後轉讓的土地使用權確認為存貨，不確認投資性房地產;選項C，因為董事會作出書面決議將取得土地使用權用於對外出租，所以應按照實際成本60000萬元確認為投資性房地產，不確認無形資產;選項D，年末尚未完工的住宅小區作為存貨列示，並按照52000萬元計量。
三、綜合題
1.甲公司屬於增值税一般納税人，無形資產適用的增值税税率為6%。有關資料如下：
(1)2×15年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由於甲公司資金週轉比較緊張，經與乙公司協議採用分期付款方式支付款項。合同規定，該項ERP總計6000萬元，首期款項1000萬元，於2×15年1月2日支付，其餘款項在2×15年末至2×19年末的5年內平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。該ERP在購入時達到預定可使用狀態。
假定折現率為10%。預計使用年限為10年，採用直線法攤銷，預計淨殘值為0。當日支付首期款項取得增值税專用發票，價款為1000萬元，增值税的進項税額為60萬元。(P/A，10%，5)=3.7908。
【要求及答案(1)】根據資料(1)，編制甲公司2×15年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2×15年12月31日長期應付款的賬面價值。
購買價款的現值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(萬元)
2×15年1月2日
借：無形資產 4790.8
未確認融資費用 1209.2
貸：長期應付款 (1000×6)6000
借：長期應付款 1000
應交税費——應交增值税(進項税額)60
貸：銀行存款 1060
2×15年12月31日
借：財務費用 [(5000-1209.2)×10%]379.08
貸：未確認融資費用 379.08
借：長期應付款 1000
應交税費——應交增值税(進項税額)60
貸：銀行存款 1060
借：管理費用 (4790.8/10)479.08
貸：累計攤銷 479.08
2×15年12月31日長期應付款賬面價值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬元)
(2)2×16年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉讓協議，甲公司出售該項ERP，不含税轉讓價款為5500萬元。同時，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協議，約定甲公司因取得該ERP尚未支付乙公司的款項4000萬元由丙公司負責償還。2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項1830萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP變更手續。
【要求及答案(2)】根據資料(2)，編制2×16年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。
處置ERP時，甲公司應進行的賬務處理：
借：銀行存款 1830
長期應付款 4000
累計攤銷 479.08(4790.8/10)
貸：無形資產 4790.8
應交税費——應交增值税(銷項税額)(5500×6%)330
未確認融資費用 (1209.2-379.08)830.12
營業外收入 358.16
2.A房地產開發公司屬於增值税一般納税人，土地使用權適用的增值税税率為11%，有關業務如下：
要求：根據以上資料編制各年相關的會計分錄。
(1)2×14年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權，取得增值税專用發票，價款50000萬元，增值税進項税額為5500萬元，以銀行存款轉賬支付，土地使用權的使用年限為50年，並在該土地上以出包方式建造辦公樓工程。
2×15年3月30日該工程已經完工並達到預定可使用狀態，全部建造成本為25750萬元，以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權的攤銷金額)。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮淨殘值及固定資產的增值税因素，採用直線法進行攤銷和計提折舊。
①2×14年1月20日取得時
借：無形資產 50 000
應交税費——應交增值税(銷項税額)5 500
貸：銀行存款 55 500
②2×14年攤銷
借：在建工程 (50000/50)1000
貸：累計攤銷 1000
③2×15年3月30日
借：在建工程 (50000/50×3/12)250
貸：累計攤銷 250
借：在建工程 25750
貸：銀行存款 25750
借：固定資產 27000
貸：在建工程 (25750+1250)27000
④2×15年12月31日
借：管理費用 1425
貸：累計攤銷 (50000/50×9/12)750
累計折舊 (27000/30×9/12)675
(2)2×14年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權，取得增值税專用發票，價款100 000萬元，增值税進項税額為11000萬元，以銀行存款轉賬支付，土地使用權的使用年限為70年，並在該土地上出包建造住宅小區，建成後對外銷售。2×15年12月31日該小區已經完工並達到預定可使用狀態，全部開發成本為60000萬元並以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權)，假定不考慮開發成本的增值税因素。
①2×14年2月20日取得時
借：開發成本——土地使用權 100 000
應交税費——應交增值税(進項税額)11 000
貸：銀行存款 111 000
②2×15年12月31日
借：開發成本 60000
貸：銀行存款 60000
借：開發產品 160000
(3)2×14年3月20日，A公司簽訂以經營租賃方式租入一宗土地使用權的協議，協議內容為：A公司從B公司租入一塊土地用於建設與住宅小區配套的商貿大樓，並自行經營管理;該土地租賃期限為20年，自2×14年7月1日開始，前10年年租金固定為1000萬元，後10年年租金固定為2000萬元，A公司於租賃期開始日一次性支付20年租金30000萬元，並取得增值税專用發票，進項税額為3300萬元。
2×14年9月30日開始建造商貿大樓工程，2×15年12月31日該工程已經完工並達到預定可使用狀態，全部建造成本為5000萬元並以銀行存款轉賬支付(不包括土地使用權)，假定不考慮建造成本的增值税因素。
①2×14年7月1日取得時
借：長期待攤費用 30000
應交税費——應交增值税(進項税額)3300
貸：銀行存款 33300
②2×14年12月31日
借：銷售費用 375
在建工程 375
貸：長期待攤費用 (30000/20/2)750
③2×15年12月31日
借：在建工程 1500
貸：長期待攤費用 (30000/20)1500
借：在建工程 5000
貸：銀行存款 5000
借：固定資產 6875
貸：在建工程 (375+1500+5000)6875
3.A股份有限公司(以下簡稱A公司)屬於增值税一般納税人，土地使用權適用的增值税税率為11%，專利技術適用的增值税税率為6%。有關業務如下：
2×11年至2×16年與無形資產有關的業務資料如下。
(1)2×11年11月12日，A公司與B公司簽訂債務重組合同，合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產核算的土地使用權、一項專利技術抵償所欠A公司貨款810萬元，抵債資產資料如下：
土地使用權的賬面價值為220萬元(其中，成本為200萬元，公允價值變動為20萬元)，公允價值為300萬元;專利技術的賬面價值為310萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為450萬元。A公司取得增值税專用發票，其進項税額分別為33萬元、27萬元。A公司取得的土地使用權於當日對外出租，並採用公允價值模式進行後續計量，取得的專利技術當日達到預定用途並交付企業管理部門使用，該專利技術的預計使用年限為10年，淨殘值為零，採用直線法攤銷。A公司應收賬款810萬元至債務重組日已計提壞賬準備100萬元。該土地使用權2×11年12月31日的公允價值為400萬元。
【要求及答案(1)】編制A公司2×11年11月12日債務重組的會計分錄，並計算A公司債務重組損失。
借：投資性房地產——成本 300
無形資產 450
應交税費——應交增值税(進項税額) 60
壞賬準備 100
貸：應收賬款 810
資產減值損失 100
A公司取得受讓資產的公允價值=300×1.11+450×1.06=810(萬元);大於其應收賬款的賬面價值(810-100)710(萬元)，形成貸方差額。因此，A公司應確認的債務重組損失=0。
【要求及答案(2)】編制2×11年12月31日有關土地使用權和專利技術相關的會計分錄。
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 (400-300)100
借：管理費用 7.5
貸：累計攤銷 [450/10×(2/12)]7.5
(2)2×14年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元。該無形資產發生減值後，原攤銷方法、預計使用年限不變。
【要求及答案(3)】計算2×14年12月31日計提無形資產減值準備的金額，並編制2×14年12月31日計提無形資產減值準備的會計分錄。
2×14年12月31日該無形資產的賬面淨值=450-450/10×(2/12)-450/10×3=307.5(萬元)
計提無形資產減值準備=307.5-205=102.5(萬元)
借：資產減值損失 102.5
貸：無形資產減值準備 102.5
(3)2×15年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為100萬元，計提無形資產減值準備後，原攤銷方法不變，預計尚可使用年限為5年。
【要求及答案(4)】編制2×15年12月31日有關的會計分錄。
2×15年12月31日
計提無形資產的攤銷額
借：管理費用 [205/(10×12-2-3×12)×12]30
貸：累計攤銷 30
計提的無形資產減值準備
2×15年12月31日計提減值前無形資產的賬面價值=205-30=175(萬元)
無形資產的可收回金額=100(萬元)
計提無形資產減值準備=175-100=75(萬元)
借：資產減值損失 75
貸：無形資產減值準備 75
(4)2×16年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，將該無形資產以資產置換形式換入生產用的廠房。當日無形資產的公允價值為150萬元，另支付銀行存款18.6萬元。2×16年9月16日，辦理完畢相關資產轉移手續並支付銀行存款18.6萬元。假定該交換具有商業實質，換入廠房的公允價值為160萬元。A公司開出增值税專用發票，同時收到C公司增值税專用發票。假定按年計提無形資產的攤銷額。不考慮其他因素。
【要求及答案(5)】計算2×16年7月1日無形資產的賬面價值並判斷是否調整其賬面價值;計算2×16年9月16日處置無形資產的損益，並編制通過非貨幣性資產交換而換入固定資產的會計分錄。
①2×16年7月1日
持有待售的無形資產在持有待售期間不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用後的淨額孰低進行計量。
2×16年1至6月，該無形資產的攤銷額=100/5×6/12=10(萬元)
無形資產賬面價值=100-10=90(萬元)
公允價值減去處置費用=150-0=150(萬元)
該無形資產的賬面價值小於其公允價值減去處置費用後的淨額，不需要調整其賬面價值。
②2×16年9月16日企業處置無形資產應確認的損益=150-90=60(萬元)
借：固定資產 160
應交税費——應交增值税(進項税額)(160×11%)17.6
無形資產減值準備 (102.5+75)177.5
累計攤銷 (7.5+450/10×3+30+10)182.5
貸：無形資產 450
營業外收入 60
應交税費——應交增值税(銷項税額) (150×6%)9
銀行存款 18.6