【摘要】現代醫院間的競爭日益加劇，實施醫院全面成本管理成為提升競爭力的重要工作。基於對醫院全面成本管理特點的分析，提出成本會計應具有良好的會計理論知識技能、適應國際和經濟環境變化，並具備良好的人本素養和心理素養。進一步探討了對會計教育的啟示。
【關鍵詞】全面成本管理；會計素養；會計教育。
當前醫院之間的競爭日益激烈，醫院管理環境的不確定性程度逐漸加深。醫院為減輕競爭壓力，爭取可持續發展的後備資源必須提升醫院各個方面的品質。其中，一個重要的方面就是由傳統成本核算轉變為全面成本管理。目前，全面成本管理中的成本目標管理、價值過程和質量成本管理開始運用於各種所有制企業［1］。由於不同經濟機構的成本管理各有其特點。基於醫院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養的要求具有重要的理論價值。
1.醫院成本管理的特點。
1.1 對科技領域滲透性強。
在醫院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導致醫療質量和服務水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫院通過不能將成本管理簡單地等同於降低成本，需要通過提高醫療服務的科技水平，加強對技術領域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫療服務項目設計中，醫療專家、技術人員不僅要不斷提高醫療技術，而且要把技術經濟指標與成本計算結合起來，才能提高醫院競爭力。
1.2 患者參與成本管理。
在醫院實施全面成本管理， 除了依靠醫院成本核算人員本身外，患者也是醫院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫過程中不從自己的實際病情出發，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現全面成本管理的目標。
1.3 重視發展的可持續性。
醫院發展的可持續性在很大程度上取決於在醫療質量、醫院環境設施以及成本控制等管理環節上處於最佳狀態。這使得醫院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導向，以競爭對象目前實力以及醫院自身的技術、經濟力量為基礎來決策開發新醫療服務項目。
2.成本會計素養。
2.1 良好的會計理論知識技能。
成本管理是通過對成本運行環節的協調活動以實現成本的有效配置，這是一個不斷髮展和完善的`過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時發現問題，創意設計，實現更有效的成本管理［ 2］。
2.2 適應知識經濟的要求。
知識經濟是指建立在知識信息的生產、分配和使用之上的經濟，其最主要特徵在於知識和經濟的一體化［3］，強調科學技術是推動經濟技術發展的重要動力。知識經濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質資源有關的業務，例如以服務為主導的第三產業和以信息為主導的第四產業的成本會計問題。此外，知識經濟具有網絡化、無形化和虛擬化特徵。與醫院業務有關的網絡金融和虛擬經濟機構不斷湧現。這要求成本會計人員熟悉醫院計算機網絡化管理，通過各個科室積極配合，實現財務各項基礎數據在科室錄入，從而減低醫院成本。同時，瞭解知識經濟的網絡化改變着經濟的運行結構，例如軟件、光盤等儘管需要物質作為依存材料，但其主要價值的體現是脱離物質材料的人類智力成果。這些新的經濟現象對成本核算和成本管理到來新的挑戰。
2.3 適應國際成本管理的變化趨勢。