一、引言
爲了適應市場化發展和醫院改革的需要，提升醫療機構的經營管理水平，新的醫院財務會計制度在20XX年1月1日正式在全國範圍內施行。新的醫院財務會計制度的發佈與實施，充分彰顯了相關部門加強醫院財務管理工作、提升財務管理水平的決心，而這一切又離不開有效的財務分析工作。醫院的財務分析是指以醫院日常經營過程中所取得的各種財務數據和非財務數據爲基礎,對醫院在一定時間範圍內和某一時點的財務狀況、經營成果和現金流量等進行一個綜合的評價。在新的醫院會計制度裏，一共給出了涉及6個方面的19項財務指標，涵蓋了預算管理、資本運營、成本管理等諸多方面。但是從經營管理的實際需要出發，新的醫院財務會計制度依然存在着一定的缺陷。
二、當前醫院財務分析工作存在的缺陷
(一）缺乏現金流量指標
爲了增強醫院在未來競爭市場中的競爭能力和抗風險能力，醫院必須充分借鑑現代企業的財務管理經驗。現金流量管理是現代企業財務管理的核心內容之一，加強對醫院現金流量的管控應當是醫院財務管理工作中的重要方面。但是實際上，雖然在新的醫院財務會計制度下，增加了現金流量表的披露要求，但是對現金流量情況的評價工作並未獲得應有的重視，缺乏相應的評價指標，這很容易使醫院忽視自身的資金情況，盲目擴張，給醫院造成較大的資金壓力。
(二)對補財務信息不夠重視由於會計本身存在的侷限性，很多可能會對醫院的財務情況產生影響的重要信息並不能夠用會計語言加以記錄和計量,並在財務報表上反映出來。我們通常將之稱爲非財務信息,例如,影響償債能力的各種表外因素。在進行財務分析時，爲了更加準確地評價醫院的財務情況，我們通常會對這些信息給予應有的重視和考慮。但是，大部分醫院在進行財務分析時,往往僅僅以財務報表爲基礎，忽視了對這些非財務信息的利用和分析，使得財務分析的結果不僅反映問題不全面，而且缺乏預見性,不能充分地滿足爲醫院未來的經營決策提供支持和服務的現實需要。
三、醫院財務分析指標體系的構建
(一)現金流量指標
如前文所述，爲了適應醫院改革的發展需要，必須加強對資金的管控，做好現金流量分析工作。醫院現金流量分析工作的關鍵在於選擇恰當的分析指標和科學的分析方法,然後在此基礎上,對醫院的現金狀況進行合理、準確地分析和評價，發現存在的問題和隱患,找出問題形成的原因，根據實際情況提出解決方案，以爲醫院的經營和發展服務。結合醫院財務工作的特點，筆者認爲,在對醫院現金流量情況進行分析時，應主要從以下幾個指標進行分析：
1.醫療業務收入現金率。它的內涵是醫院經營活動現金淨流量與藥品收人和醫療收人之和的比率,反映了醫院收人的變現質量，該比值越大,表明醫院收人的質量越高,經營活動現金流量情況越好，醫院的資金狀況越安全。
2.現金滿足投資比率。它代表的是經營活動現金流量淨額與資本支出和存貨增加額之和的比率。它反映着醫院在面對外部環境變化而增加投資或者購買低值易耗品、藥品等存貨的現金支付能力。該指標值越大，反映醫院應對環境變化的能力越強,該指標值較小時,說明醫院在未來可能需要進行外部融資來滿足醫院業務發展的需要。
3.現金流量結構分析。醫院的現金流量按照來源和去向的不同,可以分爲經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。三種類型的現金流量的不同佔比情況反映着醫院不同的現金狀況，一般來說,當經營活動現金流量較大時,醫院的財務狀況較好、風險較低。此外，某一具體類型的現金流量也反映着醫院在某一方面的財務情況。例如，當經營活動現金流量支出較多時,說明醫院經營正常；當經營活動現金流人相較於現金流出差額較大時,可能預示着醫院現金持有量較大，資金使用效率較爲低下。對現金流量結構進行分析，合理地安排醫院的經營活動、投資活動和籌資活動,正確分配資金，才能確保醫院在有效控制財務風險的同時，運用最少的資金來滿足醫院日常經營和進一步發展壯大的需要。
(二)償債能力指標
合理控制醫院財務風險,預防資金鍊斷裂風險，避免出現無法償還到期債務的破產風險是保證醫院的經營活動正常進行的前提條件。在醫院的日常財務管理,必須加強對醫院各項債務的監控和對醫院償債能力的把控,定期對醫院的長短期償債能力進行分析和評價,消除醫院的財務隱患。筆者認爲，在衡量醫院償債能力方面，應重點從以下幾個指標人手。
1.流動比率和速動比率。該兩項指標代表的含義分別是醫院流動資產和速動資產與醫院流動負債的比率;它們反映的是醫院流動資產和速動資產對醫院短期債務的償付能力。這兩項指標的值越大，表面醫院的短期償債能力越強。其中，因爲速動比率在計算時扣除了應收款項等變現能力較差的流動資產的影響，因此比流動比率反映的償債能力更加真實和具有參考性。
2.現金流動負債比率和現金負債總額比率。這兩項指標是醫院的經營活動現金流量分別與流動負債和負債總額的比率,分別從現金流量角度反映了醫院償還當期到期債務的能力和舉債的能力。因醫院的資金大都是以各種實物資產的形式存在着，它們的變現能力與現金有着或大或小的差距，而醫院在實際償還債務時，大多數是以現金方式償還,因此,這兩項指標所反映的情況與醫院的實際償付能力最爲接近，指標值越高，醫院對債務的償還能力就越強,財務狀況越安全。
3.資產負債率。該指標代表的醫院全部負債與資產的比例,反映了醫院的負債經營程度，既揭示了醫院經營的安全性，也代表着利用財務槓桿經營的程度。一般來說，該指標值維持在25%左右較好。
(三）盈利能力指標
醫院雖然是社會公益性質的單位，不以盈利爲目的，但是正確評價和分析醫院的盈利能力，提出改進措施，對於醫院的發展具有重要意義,有利於醫院提升自身的實力，更好地爲我國的醫療衛生事業服務。筆者認爲，評價醫院的盈利能力應從以下幾個指標人手。
1.收支結餘率。它的內涵是醫院收支結餘與總收入的.比值,揭示了每一元收人嫌錢利潤的能力，代表着醫院的獲利水平。
2.總資產結餘率。它代表的是醫院業務收支結餘與當前平均總資產的比值,反映了醫院運用全部資產獲取收益的能力。它與醫院的資本結構、資產週轉能力等因素有關。
3.業務收人結餘率。它代表的是醫院業務支出與業務收人的比值,反映了醫院經營業務的獲利水平。
(四）資產週轉能力指標
醫院的資源總額在一定時期內是比較固定的，爲了利用有限的資源獲取更大的收益，就必須不斷提升運用資產的能力。醫院資產週轉能力的高低也是反映醫院管理層經營管理水平的一個重要標誌。筆者認爲，應從以下幾個指標對醫院的資產週轉能力進行分析。
1.總資產週轉率。它的內涵是醫院的當期收人與當期平均總資產的比值,反映了醫院整體運營能力的高低,該指標值越高，反映醫院管理層的資產運營能力越強。
2.存貨週轉率。它等於醫院的藥品、衛生材料和一些其它材料支出與當期平均存貨餘額的比值。該項指標通常用來反映醫院藥品和其它衛生材料的週轉速度以及評價醫院存貨資金的佔用程度。
3.應收賬款週轉率。它等於當期的醫療收人與當期應收賬款平均餘額的比值。該指標可以用來評價醫院收人的質量情況。該指標值越大，說明醫院應收賬款的資金佔用程度越小,資金的週轉速度越快。
四、加強醫院財務分析工作的建議
(一)主動適應新醫院財務會計制度的要求
在舊制度下，醫院財務會計制度採用的收人費用觀，而在新制度裏採用的是資產負債觀，資產和負債以及收入和費用的計量都發生了較大的變化,因此財務工作者要主動轉變自身的財務分析觀念，儘快適應以資產負債觀爲主導的財務分析理念。其次，新的醫院財務會計制度完善了舊制度下的會計科目，重新確立了會計確認、記錄和計量的標準，也提出了新的財務分析指標，財務人員在進行財務分析工作之前，必須熟悉這些新的變化,做好財務分析的準備工作。
(二)充分借鑑各種財務分析方法
要做好醫院的財務分析工作，除了要以真實、準確地財務數據和非財務信息作爲基礎外,還要運用科學合理的財務分析方法。醫院在進行財務分析時，應充分借鑑在企業財務分析中運用較爲成熟的財務分析方法。如杜邦分析法、平衡記分卡法等。例如使用平衡記分卡法,首先可以全面描述醫院的資金所處狀態，其次還使財務分析指標更具針對性、相關性和靈活性,還能量化非財務指標,從而使得醫院的財務分析工作重點突出、層次分明。
(三)提高財務人員素質
醫院的財務分析工作千頭萬緒、情況複雜，而且專業性極強。要想保證醫院財務分析工作取得理想的效果,發揮應有的作用，必須有一支專業素質過硬的隊伍。因此，醫院必須加強對財務人員的教育和培訓。首先，要促使他們轉變重覈算、輕分析的錯誤觀念，喚起他們對財務分析工作給予應有的重視。其次,要加強學習和培訓，使他們儘快學習和掌握新的醫院財務會計制度，用新的知識和理論武裝自己，適應新時期醫院財務工作的要求。最後，要鼓勵他們持續學習．不僅僅是財務方面的知識，也包括經濟學、管理學方面的知識，豐富自身的知識結構，從而更好地進行財務分析工作。
綜上所述，新的歷史時期、新的醫院財務會計制度下，醫院的財務分析工作有了新的變化和要求。醫院必須結合實際情況，認真分析，建立合理、有效的評價醫院財務情況的財務分析指標體系．並積極從各個方面來推進醫院財務分析工作的有效開展。唯有如此，醫院才能適應新形勢下的發展需要，才能在激烈的市場化競爭中生存和進一步做大做強。